第十三章财政预算管理制度改革下的行政单位会计

第十三章财政预算管理制度改革下的行政单位会计我国的财政预算管理制度改革正在不断深入，财政预算管理体制发生了深刻的变化。行政单位会计以部门预算资金为会计核算对象，财政预算体制的改革对行政单位会计产生了一定的影响。目前，对行政单位会计产生影响的财政预算管理制度改革主要有三项内容，分别是部门预算制度、国库集中收付制度和政府采购制度。一、部门预算制度（一）行政单位的部门预算1、含义：部门预算，即一个部门一本预算，反映部门所有的收入和支出的预算。2、程序：各单位编制财政部门审核人大通过部门预算包括收入预算和支出预算。1.收入预算。2.支出预算。一、部门预算制度（一）行政单位的部门预算我国的部门预算近几年进行了改革，部门预算制度不断完善。对行政单位会计产生影响的改革主要有以下两项：1.区分基本经费和项目经费。2.政府收支分类改革。一、部门预算制度（二）基本经费和项目经费原来经费收入和支出的一级科目按性质分为“经常性经费”和“专项经费”，现统一为“基本经费”和“项目经费”。此变化影响行政单位会计“拨入经费”和“经费支出”的一级明细科目。一、部门预算制度（二）基本经费和项目经费拨入经费—基本经费项目经费经费支出—基本支出项目支出用于维持单位正常运转和完成日常工作的经费。用于基本支出以外完成特定任务所需的经费。业务举例[例1]：某行政单位收到财政部门拨来的当月基本经费100000元。同时收到用于组织大型会议的专项经费20000元。借：银行存款120000贷：拨入经费—基本经费100000项目经费20000业务举例[例2]：某行政单位用基本经费支出办公费12000元，动用专项经费8000元用于组织大型会议的支出。借：经费支出—基本支出12000项目支出8000贷：银行存款20000一、部门预算制度（三）政府收支分类改革新的《政府预算收支科目》，对收入进行了统一分类，建立了支出的功能分类和支出的经济分类。此变化影响行政单位会计“拨入经费”和“经费支出”的二级明细科目。一、部门预算制度（三）政府收支分类改革拨入经费—基本经费（功能分类）项目经费（功能分类）经费支出—基本支出（经济分类）项目支出（经济分类）按支出的功能分类设置二级明细。按支出的经济分类设置二级明细。业务举例[例3]：某市教育局收到财政部门拨来的当月基本经费10万元，用于机关经费。借：银行存款100000贷：拨入经费—基本经费—教育—教育管理事务—行政运行100000业务举例[例]：某市教育局用基本经费支出办公费12000元，以存款支付。借：经费支出—基本支出—商品和服务支出—办公费12000贷：银行存款12000改革前：即：先有行政单位收到，然后定期上缴。非税收收入：预算内和预算外的，预算外的非税收收入再按一定方式返还。（四）非税收入的收缴制度改革非税收收入单位银行财政涉及：应缴预算款和应缴财政专户款。未实行非说收收入改革，暂未取消上述过度账户，会计分录为：行政单位收到款项：借：银行存款贷：应缴预算款/应缴财政专户款上缴款项时：借：应缴预算款/应缴财政专户款贷：银行存款实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂未取消。该行政单位收到一项应缴财政预算的政府性基金780元。应编制会计分录:借：银行存款780贷：应缴预算款780实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂未取消。该行政单位将收到应缴财政预算款780元，缴入国库。应编制会计分录:借：应缴预算款780贷：银行存款780实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂未取消。该行政单位收到一项应缴财政专户的行政性收费780元，应全额上缴。应编制会计分录:借：银行存款780贷：应缴财政专户款780实例处理某行政单位尚未实行非税收收入制度改革，收入过渡账户暂未取消。该行政单位将收到应缴财政专户款780元，缴入财政专户。应编制会计分录:借：应缴财政专户款780贷：银行存款780改革后，取消了过渡账户（应缴预算款和应缴财政专户款），开具非税收收入一般缴款书或收到并于当日上缴应缴财政的资金（应缴预算款/财政专户），可以仅在“应缴预算款备查登记簿/应缴财政专户款备查登记簿”上登记，不做会计分录。也可同时：借：应缴预算款/应缴财政专户款贷：应缴预算款/应缴财政专户款实例处理某行政单位已经实行非税收收入制度改革，收入过渡账户已经取消。该行政单位收到一项应缴财政预算的政府性基金780元。行政单位于收款当日将该款项缴入国库。行政单位对此次收缴款项可以不做会计分录，仅在“应缴预算款备查登记簿”中登记。也可编制会计分录:借：应缴预算款780贷：应缴预算款780实例处理某行政单位已实行非税收收入制度改革，收入过渡账户已经取消。该行政单位向某企业开具一张非税收收入一般缴款书，对其依法处以罚款500元，该行政单位要求该企业在规定时间内自行将罚款缴入指定的人民银行财政国库:借：应缴预算款500贷：应缴预算款500实例处理某行政单位已经实行非税收收入制度改革，收入过渡账户已经取消。该行政单位收到一项应缴财政专户的行政性收费780元。行政单位于收款当日将该款项缴入预算外资金专户。行政单位对此次收缴款项可以不做会计分录，仅在“应缴财政专户款备查登记簿”中登记。也可编制会计分录:借：应缴财政专户款780贷：应缴财政专户款780二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位如果实行了国库集收付制度改革，财政拨款将通过国库单一账户体系进行拨付，改变了原来的账户制度和结算体系。行政单位未实行集中支付已实行集中支付在商业银行设立账户。实拨资金模式。财政为其设立的零余额账户。授权额度。二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位在国库集中收付制度下，分为财政直接支付和财政授权支付方式。预算经费分为财政直接支付额度和财政授权支付额度。财政直接支付方式财政授权支付方式经费方式二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度未实行改革时：财政行政单位国库银行账户二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度实行改革后：财政部门行政单位国库单一账户单位零余额账户财政直接支付财政授权支付review1.收到财政拨款时，确认收入：借：银行存款贷：拨入经费—拨入经常性经费—拨入专项经费对于没有实行国库集中支付行政单位的会计核算（要点）。review2.发生经费支出时，确认支出：借：经费支出—经常性经费—专项经费贷：银行存款（或现金、材料）review3.年终转结余时：借：拨入经费—拨入经常性经费—拨入专项经费贷：经费支出—经常性经费—专项经费结余—经常性结余—专项结余review4.会计披露：（1）通过资产负债表反映“银行存款”。（2）通过收入支出总表反映“拨入经费”、“经费支出”及结余情况。二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度财政部门预算单位国库单一账户单位零余额账户财政直接支付财政授权支付二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位实行国库集中收付制度，主要对“资产”、“收入”、“支出”业务有影响。除此以外行政单位的科目与国库集中收付制度改革并无太大的关系。以下分别财政直接支付和财政授权支付两种方式介绍会计核算方法。二、国库集中收付制度（二）财政直接支付下的会计核算财政直接支付是行政单位按批准的预算和资金使用计划，向国库提出支付申请，国库审核后发出支付令，将财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。一般用于工资支付、购买商品、转移支出等。财政直接支付包括批准财政直接支付额度和财政实际直接支付两个业务环节。二、国库集中收付制度（二）财政直接支付下的会计核算核算要点：（1）在批准财政直接支付额度时不确认收入。（2）财政实际直接支付时同时确认收入和相应的资产与支出。业务举例[例]：月初，某行政单位接到通知，本月财政直接支付预算安排额度为100000元。此会计事项为收到财政直接支付额度通知，不确认收入，不进行会计记录。业务举例[例]：15日，某行政单位工资由财政统一支付，本月工资35000元已由财政直接转入个人账户。借：经费支出—基本支出35000贷：拨入经费—基本经费35000业务举例[例]：18日，某行政单位通过财政直接支付，购买材料一批已经入库，价值3000元。借：库存材料3000贷：拨入经费—基本经费3000业务举例[例]：20日，某行政单位通过财政直接支付，购买设备一台，价值30000元。借：经费支出—基本支出30000贷：拨入经费—基本经费30000借：固定资产30000贷：固定基金30000二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算财政授权支付是预算单位按批准的预算和资金使用计划，在月用款额度内，自行开具支付令，通过国库向收款人付款。一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。财政授权支付包括批准财政授权支付额度和使用财政授权支付额度两个业务环节。二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算核算要点：（1）在批准财政授权支付额度时确认收入。（2）在使用财政授权支付额度时确认资产与支出。二、国库集中收付制度（三）财政授权支付下的会计核算为反映财政授权支付额度和使用情况，设置“零余额账户用款额度”科目。零余额账户用款额度资产类科目，核算国库集中支付下，财政下达的单位授权用款额度及使用情况。业务举例[例]：月初，某行政单位收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，本月基本经费财政授权支付额度为100000元，已经到账。借：零余额账户用款额度100000贷：拨入经费—基本经费100000业务举例[例]：8日，某行政单位开出授权支付凭证，用财政授权支付额度购买零星办公用品，支付价款3000元。借：经费支出—基本支出3000贷：零余额账户用款额度3000业务举例[例]：16日，某行政单位开出授权支付凭证，用财政授权支付额度购买材料，支付价款6000元，材料已经入库。借：库存材料6000贷：零余额账户用款额度6000业务举例[例63]：20日，某行政单位开出授权支付凭证，提取现金3000元。借：现金3000贷：零余额账户用款额度3000注：有些地方的预算外资金也实行国库集中收付制度，其处理方式为：在“零余额账户用款额度”下设置预算内和预算外两个明细。前者：预算内资金的授权支付的额度；后者：预算外资金的授权支付的额度；业务举例[例]：某行政单位的预算外资金也实行国库集中收付制度，收到代理银行的到帐通知书，表明本月预算外资金用于基本支出的财政授权支付额度为20000元。借：零余额账户用款额度-预算外20000贷：预算外资金收入-基本支出20000二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复年度终了，行政单位需要对年度未使用的剩余财政直接支付额度和财政授权支付额度进行冲销，待下年度初恢复。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复为反映行政单位年终未实现支付用款额度情况，行政单位需要在资产类增设“财政应返还额度”科目。财政应返还额度资产类科目，记录财政支付额度的注销与恢复情况。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复核算要点：（1）年终注销时，本年度财政支付预算指标与财政支付实际数的差额（包括直接额度与授权额度），计入财政应返还额度。（2）年初恢复时，不记录恢复的财政直接支付额度，只确认恢复的财政授权支付额度。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复核算要点：（3）下年使用上年的财政直接支付额度时，冲减财政应返还额度。（4）下年使用上年的财政授权支付额度时，冲减恢复的授权支付额度。二、国库集中收付制度（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复1.年终注销借：财政应返还额度（全部未实现额度）贷：拨入经费（未实现的直接支付额度）零余额账户用款额度（未实现的授权支付额度）业务举例[例64]：年终，经核查本年度财政直接支付额度100万元，财政已经实际直接支付80万元，需要注销当年尚未使用的财政直接支付用款计划额度20