经济法基础-第六章税收征收管理法律制度

2019年8月29日星期四铜陵学院孙结才2010.032019年8月29日星期四第六章税收征收管理法律制度2019年8月29日星期四主要内容•第一节税收征收管理概述•第二节税务管理•第三节税款征收•第四节税务检查•第五节税务行政复议与行政诉讼•第六节税收法律责任•【注】掌握：第2、3节；•熟悉：第5、6节；•了解：第1、4节。2019年8月29日星期四本章考情分析•1.本章以税收管理的程序性法律、法规为主要内容，涉及税务管理、税款征收、税务检查、税务行政复议与行政诉讼、税收法律责任。•2.本章新增内容“税收法律关系”、“税务行政复议与行政诉讼”，删除了“纳税担保具体方式”。•3.预计2011年的考试中以客观题为主，分值在10分左右。2019年8月29日星期四最近四年本章考试题型、分值分布年份单项选择多项选择判断题不定项（综合题）合计20102分4分1分2分11分20091分2分1分4分20081分2分1分4分8分20072分8分1分10分21分2019年8月29日星期四考试大纲及基本要求•[基本要求]•（一）掌握税务登记、账簿凭证管理、纳税申报•（二）掌握税款征收措施•（三）孰悉税务行政复议与行政诉讼•（四）熟悉违反税收法律制度的法律责任•（五）了解税收法律关系及我国税收征收管理体制•（六）了解税款征收方式、税务检查2019年8月29日星期四第一节税收征收管理概述•一、税收法律关系及征纳双方的权利与义务•（一）税收法律关系•1.概念•税收法律关系是指税法所确认和调整的税收征纳主体之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。•2.组成•与其他法律关系一样，税收法律关系也由主体、客体和内容三部分组成。2019年8月29日星期四（1）税收法律关系主体。•是指在税收法律关系中依法享有权利和承担义务的双方当事人，即税收法律关系的参加者。分为征税主体和纳税主体。•①征税主体。•是指在税收法律关系中代表国家享有征税权利的一方当事人，即税务主管机关。包括各级税务机关、海关以及财政机关等。•②纳税主体。•是指税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人，即通常所说的纳税人，包括法人、自然人和其他组织。•【提示】在税收法律关系中，双方当事人虽然是行政管理者和被管理者的关系，权利义务不对等但法律地位是平等的。•（2）税收法律关系的内容。•是指税收法律关系主体所享受的权利和应承担的义务。•（3）税收法律关系的客体。•是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向的对象。即征税对象。2019年8月29日星期四•【例题1·单选题】税收法律关系中的权利主体是指（）。•A.征税方•B.纳税方•C.征纳双方•D.国家税务总局•『正确答案』C2019年8月29日星期四•【例题2·单选题】税收法律关系中的纳税主体是指（）。•A.负税人•B.纳税义务人•C.纳税担保人•D.扣缴义务人•『正确答案』B2019年8月29日星期四（二）征纳双方的权利和义务•1.税务机关的权利和义务•（1）税务机关的权利•税务机关作为国家税收征收管理的职能部门，享有税务行政管理权。其主要权力有：•①法规起草拟订权。•拟订税收法律法规草案，提出税收政策建议，制定、发布关于税收征管的部门规章等。•②税务管理权。•包括对纳税人进行税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报管理等。•③税款征收权。•这是税务机关拥有的最基本、最主要的权力。税款征收权主要包括依法计征权、核定税款权、税收保全和强制执行权、追征税款权等。2019年8月29日星期四•④税务检查权。•这是税务机关查处税收违法行为的职权，包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等。•⑤行政处罚权。•即对税收违法行为依照法定标准予以行政制裁的权力，如罚款等。•⑥其他权力及权利。•如在法律、行政法规规定的权限内，对纳税人的减、免、退、延期缴纳的申请予以审批的权力：阻止欠税纳税人离境的权力；委托代征权；估税权；代位权与撤销权：定期对纳税人欠缴税款情况予以公告的权力；上诉权等。2019年8月29日星期四•（2）税务机关的义务•税收征收管理机关在行使职权时，也要承担相应的义务。•①宣传税法，辅导纳税人依法纳税的义务。•②保密义务。•③为纳税人办理税务登记、开具完税凭证的义务。•④受理税务行政复议的义务。•⑤进行回避的义务。•⑥其他义务。如受理减、免、退税及延期缴纳税款申请的义务：出示税务检查证明的义务；多征税款立即返还的义务；保护纳税人合法权益的义务等。2019年8月29日星期四•2.纳税人、扣缴义务人的权利和义务•（1）纳税人、扣缴义务人的权利•①知情权。•纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定，以及与纳税程序有关的情况。•②要求保密权。•纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关对自己的生产经营和财务状况及有关资料保守秘密。•③享受税法规定的减税、免税和出口退税优待。•④多缴税款申请退还权。•纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；•纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应立即退还。2019年8月29日星期四•⑤陈述权、申辩权。•纳税人、扣缴义务人对税务机关作出的决定，享有采用一定的方式表达自己的意见，对自己的行为作出陈述与辩护的权利。如要求听证，申请行政复议和向法院提起诉讼等。•⑥要求税务机关承担赔偿责任权。•纳税人、扣缴义务人认为税务机关具体行政行为不当，致使其合法利益遭受损失时，有权要求税务机关进行赔偿。•⑦其他权利。•如：•纳税人不能按期办理纳税申报，或有特殊困难不能按期缴纳税款的，有权提出申请，经税务机关核准，可以延期申报和延期缴纳税款；•当税务人员未出示税务检查证和税务通知书时，被检查人有权拒绝税务检查的权利；•对税务机关及其工作人员的各种不法行为进行揭露、检举和控告的权利等等。2019年8月29日星期四•（2）纳税人、扣缴义务人的义务•①按期办理税务登记，并按规定使用税务登记证件的义务。•②按规定设置账簿，并正确使用、保管有关凭证的义务。•③按期办理纳税申报的义务。•④按期缴纳或解缴税款的义务。•⑤接受税务检查的义务。•⑥纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先履行依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保的义务，然后才可以申请行政复议和起诉。•⑦其他义务。•如：•滞纳税款须缴纳滞纳金的义务；•向税务机关报告的义务，欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告；•纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应向其主管税务机关报告。2019年8月29日星期四•【例题1·多选题】我国现行税法赋予税务机关的权利包括（）。•A.向纳税人宣传税法•B.实施税务行政处罚•C.经法院批准搜查纳税人住宅•D.对纳税人的账簿实施税务检查•『正确答案』BD2019年8月29日星期四•【例题2·多选题】我国税法明确规定纳税人的权利包括（）。•A.申请延期纳税•B.依法办理税务登记•C.申请税务行政复议•D.提起诉讼权•『正确答案』ACD2019年8月29日星期四•【例题】根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税务机关职权的有（）。（2003年）A.税务检查B.税务代理•C.税务处罚D.税款征收•【答案】ACD2019年8月29日星期四•【例题】在税款征收过程中，纳税人依法享有一定权利。下列各项中，属于纳税人权利的有（）。（2004年）A.要求税务机关对纳税人情况保密B.对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权C.要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息D.对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼•【答案】ABCD【解析】税款征收中纳税人、扣缴义务人享有的权利包括：要求税务机关对纳税人情况保密；对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息；对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼等。2019年8月29日星期四二、我国税收征收管理体制•1.《税收征管法》及其实施细则适用于依法由税务机关征收的各种税收的征收管理。•2.从1994年开始，我国实行分税制财政管理体制。按照分税制的要求，将国家开征的全部税种划分为中央税、中央与地方共享税和地方税。•3.目前，我国的税收主要由税务、海关等系统负责征收管理。•4.在省以下，税务系统按税种征管分设国家税务局和地方税务局，分别负责中央税、中央与地方共享税和地方税的征收管理工作，形成国家税务局和地方税务局两个相对独立的税收管理组织体系。•5.税收征收管理的内容主要包括税务管理、税款征收、税务检查和法律责任。其中，税务管理是基础，税款征收是重点，税务检查是手段，法律责任是保障。2019年8月29日星期四•【例题·多选题】某大型超市缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的有（）。•A.增值税•B.房产税•C.印花税•D.车船税•『正确答案』BCD•『答案解析』本题考核征收管理相关规定。增值税由国家税务局系统征收。2019年8月29日星期四•【例题】根据税收征收管理法律制度的有关规定，下列各项中，属于国家税务局系统负责征收的税种有（）。A.增值税B.消费税•C.营业税D.个人所得税•【答案】AB【解析】国家税务局系统负责征收铁路、金融营业税，个人所得税地方税务系统征收。2019年8月29日星期四第二节税务管理•一、税务管理的概念•税务管理是指税收征收管理机关为了贯彻、执行国家税收法律制度，加强税收工作，协调征税关系而对纳税人和扣缴义务人实施的基础性的管理制度和管理行为。•1.税务管理是税收征收管理的重要内容，是税款征收的前提和基础。•2.税务管理主要包括税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报等方面的内容。2019年8月29日星期四二、税务登记管理•（一）税务登记的概念与范围•1.税务登记的概念•税务登记是指纳税人为履行纳税义务就有关纳税事宜依法向税务机关办理登记的一种法定手续；•【注1】纳税事宜包括纳税人的开业、变更、注销、外出经营报验、停业复业以及生产经营情况等等。•【注2】法定手续•【注3】税务登记是整个税收征收管理的起点。2019年8月29日星期四•2.税务登记范围、税务登记证件及使用•（1）税务登记范围•①需办理税务登记的范围：•企业；•企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所；•个体工商户；•从事生产、经营的事业单位。•②不需办理税务登记的范围：•国家机关；•个人；•无固定生产经营场所的流动性农村小商贩2019年8月29日星期四•【例题1·单选题】下列需办理税务登记的范围包括（）。•A.个体户•B.个人•C.国家机关•D.非从事生产、经营的事业单位•『正确答案』A2019年8月29日星期四•【例题2·多选题】下列组织和人员中，应当办理税务登记的有（）。•A.国有企业•B.企业在外地设立的分支机构•C.出版社•D.在集贸市场流动卖菜的农村菜农•『正确答案』ABC2019年8月29日星期四•（2）税务登记证件及使用•第一，内容•税务登记证件包括税务登记证及其副本、临时税务登记证及其副本。•扣缴税款登记证件包括扣缴税款登记证及其副本。2019年8月29日星期四•第二，使用范围•纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：•①开立银行账户；•②领购发票。•纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：•①申请减税、免税、退税；•②申请办理延期申报、延期缴纳税款；•③申请开具外出经营活动税收管理证明；•④办理停业、歇业；•⑤其他有关税务事项。2019年8月29日星期四•【例题】根据税收征收管理法律制度的有关规定，下列各项中，属于税务登记证件的主要内容有（）。A.生产经营地址B核算方式•C.经营范围D.注册资本•【答案】ABCD，关注教材税务登记表的内容。2019年8月29日星期四•【例题】根据税收征收管理法律制度的有关规定，下列各项业务中纳税人必须出示税务登记证的有（）。A