会计学基础第3章(2)

3.2交易性金融资产学习目标：理解交易性金融资产的概念，明确交易性金融资产的确认和计量方法,掌握交易性金融资产的会计核算方法。一、交易性金融资产概述概念：指以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。包括股票、债券、基金，是企业为了近期内出售而持有。交易性金融资产的确认：1.按取得时的公允价值作为初始成本入账。2.发生的相关交易费用等计入投资收益。3.已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息单独确认为应收股利或应收利息。交易性金融资产损益的确认：1.持有期间所获得的现金股利或利息；2.处置时所获得的收入与其账面价值或账面余额的差额作为投资损益。帐户设置交易性金融资产借贷期初余额本期增加的交易性金融资产本期收回的交易性金融资产期末余额投资收益借贷1）本期发生的投资损失2）期末结转投资收益1）本期实现的投资收益2）期末结转投资损失本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计公允价值变动损益借贷1）交易性金融资产公允价值增加额2）期末结转公允价值的净减少额本期发生额合计本期发生额合计1）交易性金融资产公允价值减少额2）期末结转公允价值的净增加额“应收股利”：应收股权投资的现金股利。“应收利息”：应收债券投资的利息。“投资收益”：取得的投资收益或发生的损失。二、交易性金融资产的核算1、购入借：交易性金融资产－成本借：应收股利借：应收利息借：投资收益贷：其他货币资金/银行存款等2、期末借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反。3、出售借：其他货币资金贷：交易性金融资产－成本－公允价值变动贷：投资收益同时借：公允价值变动损益贷：投资收益例2013年1月1日购入的2012年1月1日发行的票面利率4％的债券1040000元（含已到付息期但尚未领取的利息40000元）。发生交易费用20000元。6月30日该债券公允价值1150000元。12月31日该债券公允价值1100000元。2014年3月31日出售该债券，取得价款1170000。该债券面值1000000元，每年付息一次。1、购入借：交易性金融资产－成本1000000借：应收利息40000借：投资收益20000贷：其他货币资金10600002、6月30日借：交易性金融资产－公允价值变动150000贷：公允价值变动损益1500003、12月31日借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产－公允价值变动500004、2014年3月31日借：应收利息40000贷：投资收益40000借：其他货币资金1170000贷：交易性金融资产－成本1000000－公允价值变动100000贷：投资收益70000同时借：公允价值变动损益100000贷：投资收益1000003.3应收及预付帐款学习目标：1、了解应收款项和预付款项的基本内容和管理要求。2、掌握应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款及坏账准备的会计核算方法。重点：1、备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理。2、坏账损失的会计处理。难点：1、应收账款的计价中掌握现金折扣条件下，用总价法、净价法入账金额；2、预付账款的会计处理。一、应收票据(一)应收票据概述141、应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因工程价款、对外销售产品、材料等而收到的商业汇票。2、应收票据到期日的确定票据的期限，有按月表示和按日表示两种。（1）票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。（图解）（2）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（图解）15按月表示2020/6/1816出票日：4月15日票据期限：3个月到期日：7月15日确定办法：到期月份与出票日相同的那一日。即：对日。按月表示2020/6/1817票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。*当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。如2016年11月30日签发一张汇报，票据期限3个月，则票据到期日为2017年2月28日票据期限按月表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限(月数)和月利率计算。按日表示2020/6/1818出票日：4月15日票据期限：90天到期日：7月14日，14日不算确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算尾。4月30日16天5月31日6月30日31天30天13天按日表示2020/6/1819*票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。*在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。（算头不算尾或算尾不算头）例1：3月2日签发承兑的期限为180天的商业汇票，其到期日为8月29日；(30+30+31+30+31+28=180)例2、1月31日(当年2月份为28天)签发承兑的期限为30天、60天、90天的商业汇票，其到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日。票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限(天数)和日利率计算。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30或年利率÷360票据到期值=票据面值＋利息票据到期值=票据面值不带息票据带息票据=票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限=票据面值×（1＋票面利率×票据期限）例：B企业2000年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。票据到期值=117000＋117000×5%÷12×6=117000＋2925=1199252020/6/1820持票人“应收票据”商业汇票≠银行汇票应收票据①收到的商业汇票面值①收回的商业汇票②到期未收回转入应收账款的商业汇票未到期的票据面值1、科目、账户的设置（二）应收票据的核算2020/6/1821•企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类，号数，出票日，票面金额，交易合同号，付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日，背书转让日，贴现日，贴现率和贴现净额，收款日和收回金额，退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。•2、取得商业汇票的账务处理因销售等收到商业汇票时借：应收票据〖票面金额〗贷：主营业务收入〖不含税价款〗应交税费——应交增值税（销项税额）3、应收票据到期的账务处理应收商业汇票到期，应分别以下情况处理：（1）商业汇票到期，收到款项时：应收票据到期时，应按票据的到期值借记“银行存款”账户，按“应收票据”的账面价值贷记“应收票据”账户。两者如有差额，应贷记“财务费用”账户。借：银行存款〖实收金额〗贷：应收票据〖票面金额〗财务费用〖利息〗（2）因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等时：借：应收账款〖票面金额〗贷：应收票据〖票面金额〗4.应收票据的转让——背书转让应收票据转让，是指票据持有人将未到期的商业汇票经过背书，转让给供货单位，以换取所需物资还或者偿还前欠货款等商业信用方式。2020/6/1825会计处理：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据(转让票据)借或贷：银行存款等科目（收到或支付补价）背书的概念2020/6/1826是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。（一）应收账款概述1、应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。2020/6/1827二、应收账款性质——债权，属流动资产应收账款的正常收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。对于长期收不回的应收账款，企业应组织有关人员认真分析，查明原因，必要时列作坏账损失。范围因销售商品或提供劳务：不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款向客户收取的款项：不包括本企业付出的各类存出保证金，如投资保证金和租入包装物保证金等流动资产性质：不包括长期的债权：如购买的长期债券等2、应收账款的计价应收账款通常是由企业赊销活动所引起的，因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。应收账款的计价，是指应收账款入账金额的确认。通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。但是在商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣、销货退回与折让等，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。28（1）商业折扣（2）现金折扣现金折扣又称销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少由客户付款的早晚决定。它通常表示为“2/10、1/20、N/30”，意思为：如果在10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款，则无折扣。现金折扣有两种会计处理方法：一是总价法，二是净价法。29商业折扣，是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。（A）总价法（B）净价法30是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为财务费用。我国会计实务中规定采用总价法。总价法的优点是可以较好地反映销售的全过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入，虚增应收账款余额。是将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他收入或直接冲减财务费用。净价法弥补了总价法的不足，但期末结账时，对已经超过期限而尚未付款的应收账款，调整起来比较麻烦。借应收帐款贷赊销时到期收回或转作坏帐等余额：尚未收回的应收帐款（二）应收账款的核算1、发生应收账款时：例P972、收回应收账款时：32借：应收账款〖应收金额〗贷：主营业务收入〖营业收入〗应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款〖应收金额〗（二）应收账款的核算三、预付账款（一）预付账款概述预付账款按照合同规定预付给分包单位的施工款项和预付给供货单位的购货款项2020/6/1833性质：属于企业的短期债权属于购货活动按实际付出金额入账2020/6/1834（二）预付账款的核算见P99例题预付账款借方增加贷方减少核算图示：预付账款银行存款原材料应交税费XX①预付XXXX②交易XX③补付注意：预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。一笔经济业务的预付、交易、补付核算应一致使用同一科目核算为什么不并入应收帐款呢?2020/6/18注意：如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。2020/6/1836四、其他应收款（一）其他应收款概述其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付款项。包括：应收的各种赔款、罚款拨付给各部门的备用金应向职工收取的各种垫付款项应收出租包装物的租金存出保证金其他各种应收暂付款项预付账款转入其他应收款借方增加贷方减少（二）其他应收款的核算设置其他应收款科目、账户，核算见P100什么是坏账？指企业确实无法收回或收回可能性很小的应收款项什么是坏账损失？企业由于发生坏账而遭受的损失称为坏账损失（一）概念五、坏账损失（应收帐款的减值）（二）坏账损失的确认（三）坏账损失的科目核算1、核算坏账损失的账户设置性质：损益类账户核算内容：坏账准备金的提取和冲销情况。结构：借增贷减，无余资产减值损失——计提坏账准备借方提取坏账准