纳税评估案例分析：山西晋西煤气化有限公司纳税评估

1纳税评估案例分析：山西晋西煤气化有限公司纳税评估（一）企业基本情况山西省晋西煤气化有限公司于2000年8月成立，是一户集煤矿开采、原煤洗选、机焦冶炼、化工产品回收、煤矸石发电、铁路专线运输于一体的大中型中外合资企业，现有职工2000多人。2005年3月通过了ISO9001质量管理体系认证。于2009年5月在香港正式挂牌上市，成为吕梁市继联盛公司之后第二家上市公司。经营范围：主成品焦炭，副产品焦油及粗苯等。注册资金24600万元。该公司总占地334亩，2009年底，各企业拥有各项总资产23.59亿元，其中；固定资产原值16.89亿元。企业执行《企业会计准则》。自2001年分期投产以来，该公司奉行“勿忘艰苦奋斗，致力艰苦创业”的经营理念，致力于管理创新，积极开拓市场，各项工作取得了长足发展。目前拥有洗选精煤厂2座，年可洗选精煤200万吨；2×35孔JNK43-98D型焦炉3座，年可产一级冶金焦炭90万吨；装机容量为4×33MW和2×315MW的煤矸石发电厂2座，年发电量为27000万度；3条铁路专运线和4个站台，站台储货量达50万吨，年发运量为200万吨。除此之外，公司还配套有煤焦油加工、化工产品回收及20万立方米粉煤灰混土砌块厂。焦化产出的煤气，除供给周围的工业企业使用外，作为城市煤气气源供应单位，保障城市居民生活用气；公司不仅取得了良好的经济效益，更取得了良好的社会效益。矸石发电厂发的电除企业自用和供周边企业用电外，全部并入大网；同时，发电过程中产生的热源，可为城市居民提供300万平方米的集中供热。该公司2001年9月被认定为增值税一般纳税人，该公司由于是中外合资企业又是上市公司，所以，增值税、企业所得税都由国税局征收管理，企业所得税享受了“两免三减半”优惠政策。吕梁市地税局第一税务所只负责印花税、房地产税、个人所得税及煤炭基金和其它规费基金的征收管理。城市维护建设税、教育费附加免征。（二）相关数据采集2010年8月4日，吕梁市地税局组织的第二小组评估人员首先对山西省晋西煤气化有限公司2007-2009年的生产经营情况、财务核算及申报纳税等相关资料情况进行了数据采集和深入了解。2007年生产经营情况较好，2008-2009年，经营业绩较差，由于原材料原煤价格一直处于上涨状态，而焦炭价格却一直爆跌，至今没有回暖趋势，所以现在处于微利经营状态。以下是我们从企业采集的几组生产销售经营数据，并作了相应的对比分析说明。1.生产销售情况:生产销售情况表1产品名称：冶金焦2007-2009单位：吨、元年度生产情况销售情况产品产量单位成本销售数量平均售价2007898512737.621304022966.0020087853121758.028536351740.52220095388081108.386245041484.792007年该企业生产一部、二部共生产冶金焦898512吨，单位成本737.62元，销售1304022吨，平均售价966.00元；2008年该企业生产一部、二部共生产冶金焦785312吨，单位成本1758.02元，销售853635吨，平均售价1740.52元，2009年该企业生产一部、二部共生产冶金焦538808吨，单位成本1108.38元，销售624504吨，平均售价1484.79元，期末库存104349吨。产销数量均处于下降状态,生产成本却明显处于上涨状态。2008年成本达到最高值。生产销售情况表2产品名称：焦油2007-2009单位：吨、元年度生产情况销售情况产品产量单位成本销售数量平均售价200714934.18未核算15394.41851.13200815825.68未核算15825.682305.462009------17315.481848.912007-2009年，该企业共生产焦油30759.86吨，销售48535.56吨，期末账面无库存。2009年以来，在计算生产成本时，未单独核算主产品焦炭与副产品焦油、粗苯产量和成本。生产销售情况表3产品名称：粗苯2007-2009单位：吨、元年度生产情况销售情况产品产量单位成本销售数量平均售价20075158.04未核算5433.864070.362008------3484.304594.742009------3568.962983.652007-2009年，该企业共生产粗苯5158.04吨，销售12487.12吨，期末账面无库存，2008年以来，计算生产成本时，未单独核算粗苯产量和成本。应分别核算主产品与副产品成本。2.成本模型结构：成本模型结构表产品名称：冶金焦2007-2009单位：元年度单位成本其中：材料费其中：人工费其中：动力费制造费用（煤炭基金）2007737.62636.1919.5022.4359.5020081758.021641.7926.4722.0467.7220091108.38859.2237.8928.01183.26从上面附表可以看出，由于产量处于逐年下降状态,生产成本明显处于上涨状态，产量越小，单位成本越高。无论是材料费、人工费、动力费以及制造费用都在逐年增长，20083年成本达到最高值。所以，已经明显影响到企业的赢利能力。在计算生产成本时，由于未能分别核算主产品焦炭与副产品焦粉、焦粒、煤气、中煤、煤泥成本，所以，未作统计计算分析。在计算生产成本时，应该分别核算主产品与副产品的成本，生产技术部门应合理确定主产品与副产品系数比例，不同年度应作适当调整，避免出现焦炭成本过高，焦油、粗苯、焦粉、焦粒、煤气、中煤、煤泥等副产品却无成本现象。3.营业收入及实现利润情况表：实现收入利润情况表产品名称：焦炭、焦油、粗苯2007-2009单位：万元年度营业收入营业成本税金及附加期间费用利润总额2007135686.13110822.381357.6517505.526000.582008156725.43116947.897725.2527643.744408.55200998857.2864431.85803.589885.0823736.772007年该企业取得产品销售收入13.57亿元，实现利润6000.58万元；2008年该企业取得产品销售收入15.67亿元，创造了历史最高纪录，实现利润4408.55万元；2009年该企业取得产品销售收入9.89亿元，当年，虽然产销量减少，单位成本增加，但为了成功上市，保证股东权益和净收益，压缩了成本及期间费用开支，实现利润2.37亿元。企业申报企业所得税5934.19万元。这也是企业享受企业所得税优惠政策以来，首次缴纳企业所得税（国税局征收管理）。另外，2007年销售副产品焦粒3035832吨，金额20830284.9元;销售焦粉7710.25吨，金额3581117.19元；销售煤气147809247立方米，金额15046477.48元；销售煤矸石241781吨，金额1697189.94元；销售沥青1239.5吨，金额1753777.79元；销售蒽油1852.94吨，金额3647591.46元。2008年销售副产品焦粒5274.8吨，金额7055577.35元;销售焦粉136.97吨，金额93654.7元；销售煤气96024952立方米，金额14680841.54元；销售煤矸石208022吨，金额1456154元；2009年销售副产品焦粒9698.51吨，金额7659982.94元;销售焦粉460.29吨，金额312615元。其它副产品也都确认在账簿上作了销售收入。国税部门稽查局也进行过专项检查，并补缴了税款。4.上交国税、地税税费情况表：上交税费情况表2007-2009单位：万元年度国税局增值税地税局税费环保局排污费税费合计税金规费基金200711942.58440.050.05440.00607.14200820458.97492.9192.91400.001376.614200918872.47852.00148.00704.00735.43合计51274.021784.96240.961544.002719.18从上述附表可以看出，2007-2009年该企业给国税局缴纳增值税情况分别为：2007年11942.58万元，2008年20458.97万元，2009年18872.47万元；增长率明显较高。2007-2009年该企业给地税局缴纳税费情况分别为：2007年税款0.05万元（525.1元印花税），规费基金440万元；2008年税款92.91万元，规费基金400万元；2009年税款148万元，规费基金704万元，增长率也较高。但同比增长率明显低于国税局。2007-2009年，国税局增值税平均税收负担率为12.58％。地税局税费平均负担率为0.46％。环保局排污费平均负担率为0.69％。5.相关指标比对分析表：评估指标计算分析表产品名称：焦炭、焦油、粗苯2007-2009年度主营业务收入变动率成本变动率费用变动率单位产品成本材料耗用率营业利润率200712.86%13.58%26.39%1.814.45%200815.51%5.53%57.91%1.82.81%2009-36.92%-44.91%-64.251.8124.01%（三）案头分析：1.从上述附表一可以看出，同一企业不同年度单位成本差别较大，如；焦炭成本2007年最低，每吨737.62元，2008年单位成本最高，每吨1758.02元，2009年逐步回落到1108.38元。分析主要原因还是原材料原煤价格不稳，2008年以来一直处于上涨状态，在计算生产成本时，未能分别核算主产品与副产品的成本，焦油、粗苯、焦粉、焦粒、煤气、中煤、煤泥等副产品成本，出现有销售收入却无销售成本现象。2.从上述附表二可以看出，主产品焦炭单位成本中，成本项目也差别较大，除了原材料原煤价格不稳以外，工资及工资附加费产量越大，吨工资越低。2007年每吨人工费19.5元，2008年每吨26.47元，2009年上升到37.89元。动力费基本均衡,制造费用差别更大，2007-2009年分别为；59.5元、67.72元、183.26元，产量越小，吨产品制造费用越高。3.从上述附表可以看出，2007年该企业取得产品销售收入135686.13万元，实现利润6000.58万元；营业利润率4.45%；2008年该企业取得产品销售收入156725.43万元，实现利润4408.55万元；营业利润率2.81%；2009年该企业取得产品销售收入98857.28万元，实现利润23736.77万元，营业利润率24.01%；创造了历史最高纪录。4.从上述附表可以看出，2007-2009年共给当地国税局缴纳增值税51274.02万元；共给当地地税局缴纳各项税费1784.96万元，共给当地环保局缴纳排污费2719.18万元，同比增长率明显低于国税局和环保局。从表中看出，2007-2009年，虽然增值税、企业所得税都在国税局，且城建税、教育费附加都享受免税，但缴纳的各项税款明显有点偏低。55.从上述附表五可以看出，（1）主营业务收入变动率异常：2007年为12.86%，2008年为15.51%，2009年主营业务收入出现负增长，为-36.92%,差异较大。（2）主营业务成本变动率异常：2007年为13.58%，2008年为5.53%，2009年主营业务成本也出现负增长，为-44.91%,差异较大。（3）主营业务费用变动率异常：2007年为26.39%，2008年为57.91%，2009年主营业务费用明显下降，为-64.25%,降幅较大。（4）营业利润率异常：2007年为4.45%，2008年为2.81%，2009年利润率增幅较高，达到24.01%。（5）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比异常：两者之比为0.95。正常情况下，二者应基本同步，而该比值小于1，二者基本配比。6.从税源调查表和地税局纳税申报表可以看出，个人所得税申报异常：2007—2009年，支付职工工资、个人借款利息及劳务费均未代扣代缴个人所得税。7.从上述附表可以看出，企业所得税贡献率异常：2007-200