消费税政策解析

消费税政策解析冯守东[e-mail]海大管理学院第一节消费税基本原理消费税是对消费品和特定的消费行为征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。特点：1、征税范围具有选择性；2、征税环节的单一性；3、平均税率水平高切税负差异较大；4、征收方法灵活5、税负具有转嫁性。第一节消费税基本原理一、与增值税的关系1、征税范围2、纳税环节3、计税依据4、计税价格二、与城市维护建设税的关系三、与企业所得税的关系可税前扣除第二节纳税义务人在中华人民共和国境内：应税消费品的起运地或所在地在境内1、生产应税消费品的单位和个人2、委托加工应税消费品的单位和个人3、进口应税消费品的单位和个人单位：企业、行政、事业、军事、社会团体及其他单位。个人：个体工商业户及其他个人。第三节征税范围和纳税环节1.出厂销售环节：以后环节不再征2.委托加工环节：提货时由受托方代收代缴税款（受托方为个体户除外）3.进口报关环节：由海关代征4.零售环节：（金银首饰、钻石、钻石饰品于零售环节）5、批发环节：卷烟（2009年5月新政策）第四节计税依据（一）生产应税消费品的单位从价定率：销售额从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量（只对烟和白酒）从价定率：同类消费品价格或组成计税价格组成成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）从量定额：移送数量复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量复合计税的组成计税价格＝(成本＋利润＋自产自用数量×定额税率)÷（1-比例税率)第四节计税依据（二）委托加工应税消费品的单位和个人1.从价定率：受托方同类消费品价格或组成计税价格组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）2.从量定额：交货数量3.复合计税：受托方同类消费品价格或组成计税价格、交货数量复合计税的组成计税价格＝(材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率)÷（1-比例税率)第四节计税依据（三）进口应税消费品的单位和个人1.从价定率：组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）/（1-消费税税率）2.从量定额：进口数量3.复合计税：组成计税价格、进口数量复合计税的组成计税价格＝(关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率)÷（1-消费税比例税率)第四节计税依据一、从价计征：销售额的确定销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、奖励费、补贴、违约金（延期付款利息）滞纳金、延期付款利息、赔偿金和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内；同时符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费不包括在内。以外汇结算销售额的，可以选择结算当天或者当月1日的汇率；汇率的计算办法确定后，一年内不得变更。第四节计税依据其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。包装物押金：1、连同包装物销售的，要计算纳税。2、收取包装物押金：逾期则计算纳税。3、即随同货物销售，又另收取包装物押金：押金逾期则计算纳税。啤酒包装物押金计入销售额会影响啤酒适用税率档次的选择。第四节计税依据含增值税销售额的换算：1、销售额不包含增值税；2、销售额换算与增值税同。计算消费税的价格中如含有增值税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率）如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按17%的增值税率使用上述换算公式计算；如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按3%的征收率使用换算公式。第四节计税依据[举例]一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）元。[解答]计征消费税的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税项税：应税销售额=（250800+3000）÷（1+17%）=240000（元）第四节计税依据二、从量计征销售数量的确定1、销售--销售数量2、自产自用—移送使用数量3、委托加工—收回数量4、进口—进口数量第四节计税依据三、从价从量复合计征卷烟—每支白酒—克/毫升四、特殊规定1、卷烟计税价格—按照调拨价格、核定价格、实际价格孰高原则确定。2、通过自设非独立核算的门市部对外销售的自产应税消费品，按门市部价格。3、纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务，按同类应税消费品的最高销售价（增值税按平均售价）。（其他视同销售则按加权平均价格）4、关联交易按独立企业原则定价。5、兼营两种税率以上的，要求分别核算，否则从高税率征税。6、白酒类产品消费税有按最低计税价格核定的办法（2009年8月1日起）（增值税没有此办法）。生产企业---销售单位，价格低于销售单位对外销售价格70%的，由税务机关核定最低计税价格；高于70%的不核定。第五节税目和税率税目税率一、烟1、卷烟（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟（3）批发环节2、雪茄烟3、烟丝56%加0.003元/支（生产环节）36%加0.003元/支（生产环节）5%36%30%二、酒及酒精1、白酒2、黄酒3、啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4、其他酒5、酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石首饰2、其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、烟火15%六、成品油1、汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2、柴油3、航空煤油4、石脑油5、溶剂油6、润滑油7、燃料油1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车1、汽缸容量在250毫升（含）以下的2、汽缸容量在250毫升以上的3%10%九、小汽车1、乘用车：根据排气量大小确定不同税率2、中轻型商用客车1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、石木地板5%第五节税目和税率（一）消费税税率的基本形式税率基本形式适用应税项目单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品。第五节税目和税率（二）按照最高税率征税的特殊情况1、兼营（不同税率）：未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；2、成套销售（不同税率）：将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。兼营是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。在兼营情况下，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售额量分别纳税。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。第六节应纳税额的计算一、生产销售环节（一）直接对外销售1、从价定率：应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×税率[注意]销售额是不含增值税销售额。2、从量定额：应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×单位税额3、复合计税：应纳税额：销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率+销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×比例税率例如：某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年4月销售50吨，不含税销售额150万元。（白酒比例税率20%，定额税率每500克0.5元）应纳税额=50×2000×0.00005+150×20%=35（万元）第六节应纳税额的计算（二）自产自用自产自用指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。1、用于连续生产应税消费品的自产应税消费品，不征税；用于连续生产非应税消费品的，则视同销售征税。用于连续生产应税消费品的自产应税消费品是指用于生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的自产应税消费品。如烟厂生产的烟丝已是应税消费品，卷烟厂再用烟丝连续生产卷烟。则用于连续生产的烟丝在移送使用时不纳消费税，而只对生产出的卷烟征收消费税。2、用于其他方面的是指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。（税法规定视同销售，计算纳税）3、组成计税价格及税额的计算“视同销售”应税消费品价格的确认。组成计税价格中“成本”和“利润”的含义第六节应纳税额的计算用于其他方面，在移送使用时纳税的，其组成计税价格的计算顺序为：①依纳税人当月同类消费品的销售价格。②依纳税人近期同类消费品的销售价格。③没有同类消费品销售价格的，依组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝(成本＋利润＋自产自用数量×定额税率)÷（1-比例税率)第六节应纳税额的计算例如：用作职工福利的应税消费品。某化妆品的生产成本为8000元，无同类产品价格，成本利润率5%，消费税税率30%，则组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率）=8000×（1+5%）÷（1－30%）=12000（元）应纳税额=12000×30%=3600（元）（三）白酒消费税最低计税价格核定管理办法2009年8月1日起1、白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，应核定消费税最低计税价格。2、已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际价格纳税；实际价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格。第六节应纳税额的计算消费税组价与增值税组价的比较消费税组价增值税组价成本利润率从价计税（成本+利润）÷（1-消费税比例税率）成本×（1+成本利润率）+消费税或：成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）消费税的成本利润率从量计税不组价成本×（1+成本利润率）+消费税10%复合计税（成本+利润+定额消费税）÷（1-消费税比例税率）成本×（1+成本利润率）+消费税这里体现比例税率部分的消费税消费税的成本利润率不缴消费税货物不计税成本×（1+成本利润率）10%行为增值税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品，如酒精加工化妆品不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如酒精生产跌打正骨水不计计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、在建不动产等计收入征税计收入征税将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均价计收入征税按同类最高价计收入征税第六节应纳税额的计算二、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算（一）委托加工应税消费品的确定1、委托加工的定义及政策--委托加工生产方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。除此之外都不能称做委托加工。--受托方提供原材料，或受托方先将原材料卖给委托方然后接受加工，以及由受托方名义购进原材料生产的，不论财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工，而是做销售自制消费品。--源泉扣缴2、不符合条件的按销售自制消费品纳税。第六节应纳税额的计算（二）代收代缴税款的规定1、受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税；2、委托方连续加工后销售的，在出厂环节交纳消费税，同时可按生产领用抵扣已纳消费税；3、受托方若没有代收代缴税款，委托方要补税，对受托方要按征管法规定，处以应代收代缴税款50