02 第二章 设置会计科目和账户

第二章设置会计科目和账户第一节会计要素会计要素是会计对象的具体化。资产、负债、所有者权益收入、费用、利润一、资产1）资产的含义与特征▲本质是一种经济资源；▲由过去的交易、事项形成的；▲由企业拥有或控制的；▲预期会给企业带来经济效益。A本质是一种经济资源B由过去的经济业务形成D预期会给企业带来经济利益C拥有所有权或控制了使用权资产2）资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。特别注意：预付账款、待摊费用的性质。长期投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产流动资产概念及内容流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：二、负债1）负债的含义与特征▲是会计主体的经济责任，需要偿还；▲清偿负债会导致经济利益流出企业；▲是企业过去的交易或事项的一种后果。A是经济责任或义务，需要偿还负债B清偿负债会导致经济利益流出企业C是企业过去的交易或事项的一种后果2）负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税金等长期借款应付债券长期应付款三、所有者权益1）所有者权益的含义与特征▲是投资者对企业净资产的所有权；▲投资者有权分享企业利润（承担经营风险）；▲投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成2）所有者权益的内容企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益利润四、收入1）收入的含义与特征▲从企业的日常活动中产生；▲表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之；▲能导致所有者权益增加；▲指本企业经济利益的流入。收入B增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款2）收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入五、费用1）费用的含义与特征▲日常活动发生的经济利益流出；▲耗费事项已发生或已成为事实；▲会导致资产减少或负债增加；▲最终会减少企业的所有者权益。费用C引起资产减少或负债增加（如预提费用）A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益2）费用的内容广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本和其他业务支出，即营业费用。主营业务成本等其他业务支出投资损失营业外支出费用六、利润1）利润的含义与特征▲企业在一定会计期间的经营成果；▲与收入费用有直接关系；▲未分配前属于所有者权益。A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系（利润＝收入－费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有2）利润的内容企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。※根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。主营业务利润其他业务利润投资净收益(损失)营业外收支出净额利润第二节会计等式一、会计等式的含义及种类（1）会计等式的含义也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。收入资产费用利润所有者权益负债（2）会计等式的种类1）静态会计等式●定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。●组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益●对静态会计等式的理解：▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。※资产随着负债、所有者权益的增加而增加※资产随着负债、所有者权益的减少而减少负债资产所有者权益2）动态会计等式●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。●组合方式：收入-费用=利润费用利润收入●对动态会计等式的理解：▲第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。▲第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；※利润随着收入的增加而增加※利润随着收入的减少而减少费用利润收入▲第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。※利润随费用的增加而减少※利润随费用的减少而增加费用利润收入3）综合会计等式●定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。●组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入所有者权益负债资产费用收入（含利润）●对综合会计等式的理解▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。★等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债资产所有者权益综合会计等式的形成过程A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+收入-费用C.将上面B中的第二个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入二、经济业务类型及其对会计等式的影响（1）经济业务的含义●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。●经济业务亦称作会计事项。经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务（2）经济业务的基本类型从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类：1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。例：收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+1000002）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-50003）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+40004）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+60000（3）经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：3.会计等式的意义★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。所有者权益负债资产费用利润收入设置账户编制会计报表复式记账第三节设置会计科目一、会计科目的含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目；◆设置会计账户的依据。流动资产货币资金存货应收预付款短期投资现金银行存款原材料库存商品包装物会计科目现金会计账户银行存款原材料二、设置会计科目的原则1.全面反映会计对象的内容。2.设置会计项目既要满足对外报告的要求又要符合内部经营管理的需要。3.设置会计科目，既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定。4.设置会计科目，还要做到统一性与灵活性相结合。5.会计科目要简明、适用，并要分类、编号。三、会计科目的内容和级次（一）会计科目的内容。会计科目的内容：是指在制定会计制度时，要规定会计科目反映的经济内容和登记方法。这些科目按反映的经济内容可以会为五类：资产类。负债类。所有者权益类。成本类。损益类。（二）会计科目的级次会计科目的级次要体现会计信息的不同详细程度。一般情况下：会计科目的级次可以分为以下两类：（1）总分类科目：这是对会计对象不同经济内容所作的总括分类。（2）明细分类科目：这是对总分类科目所含内容所作的进一步分类，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。按照我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部或企业主管部门统一制定。明细分类科目，除了会计制度规定设置的以外，各单位可以根据实际需要自行设置。第四节账户及其基本结构一、是设置账户的必要性账户：是对会计要素进行分类核算的工具。它应该以会计科目作为它的名称并具有一定的格式。会计账户和会计科目是两个既有区别又相互联系的概念，他们的联系是账户是根据会计科目设置的。会计科目就是账户的名称，设置会计科目和开设账户的目的都是为了分类提供会计信息，两者所反映的经济内容是一致的。它们的区别是：会计科目仅是分类核算的项目，而账户既有名称又有具体结构；会计科目是进行分类核算的依据，而账户则是记录经济业务的载体。在实际工作中，会计科目和账户往往作为同义词来理解，互相通用，不加区别。二、账户的基本结构账户要依附于薄记开设，也就是账簿。这样呢，每一个账户只表现为账簿中的某章或某些帐页，它们一般应该包括下列内容：（一）账户的名称，也就是会计科目。（二）日期和摘要，就是记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容。（三）增加和减少的金额及余额。（四）凭证号数，说明账户记录的依据。期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额单选1.下列经济业务的发生，不会导致会计等式两边总额发生变动的是（）A．以现金支付职工工资B．由银行取得借款，并已划入存款户C．以银行存款偿还原欠供应单位购料款D．收到购买单位原欠货款，已存入银行答案：D2.下列经济业务中，会引起一项负债减少，而另一项负债增加的是（）A．用银行存款购买材料B．以银行存款归还银行借款C．向银行借款偿还应付账款D．将银行借款存入银行答案：C3.下列各项中，属于流动负债的是（）A．长期借款B．预付账款C．预收账款D．其他应收款答案：C4.下列各项中，属于资本性支出的是（）A．设备购置费B．设备修理费C．外购材料运杂费D．存货保管费答案：A5.下列各项中，会引起资产和负债同时增加的是（）A.将现金存入银行B.赊购原材料C.以银行存款归还银行借款D.向银行借款偿还应付账款答案：B多选1.下列各项中，应确认为收入的有（）A．由银行取得的借款B．销售产品的货款C．客户预付的购货款D．出租固定资产的租金E．投资者投入的货币资金答案：BD2.下列经济业务中，引起资产项目此增彼减的有（）A．从银行提取现金B．以银行存款购买材料C．收回应收账款存入银行D．以银行存款购买设备E．以银行存款偿还前欠货款答案：ABCD3.下列各项中，属于确认资产的条件是（）A．能为企业提供未来经济利益的经济资源B．企业拥有或控制C．有实物形态D．可用货币计量E．未来交易可能形成答案：ABD4.一项所有者权益减少的同时，可能会引起（）A.一项资产增加B.一项负债增加C.一项负债减少D.一项资产减少E.另一项所有者权益减少答案：BD