第二编 财政总预算会计第6、7、8章

第六章财政总预算收入的核算学习目标：通过本章学习，要求了解一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入、财政周转金收入的核算内容；明确预算收入的收纳、划分、报解程序；掌握各项收入核算的科目设置和账务处理方法。第一节一般预算收入一、一般预算收入的含义一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配，纳入预算管理的资金，主要包括各种税收、国有资产收益等。二、一般预算收入的分类一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配，纳入预算管理的资金，主要包括各种税收、国有资产收益等。根据《政府预算收支科目》的规定，一般预算收入有32类，具体分为：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税、车辆购置税、屠宰税、筵席税、关税、农业税、农业特产税、牧业税、耕地占用税、契税、国有资产经营收益、国有企业计划亏损补贴、行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使用费收入、专项收入、其他收入、一般预算调拨收入。三、一般预算收入的收纳、划分和报解（一）组织预算收入的机构为组织和监督预算收入，国家设立了专门的征收和管理机构，包括征收机关和国家金库。1.征收机关：是指具体负责预算收入征集、管理和监督的机构。我国的征收机关有财政机关、税务机关和海关等。财政机关：主要负责国有企业上缴利润、农业税及其他预算收入的征收管理。税务机关：主要负责各项工商税收和企业所得税及国家交办的其他预算收入的征收管理。海关：主要负责关税以及国家指定负责其他预算收入的征收管理。2.国家金库：简称国库，是经理政府财政收支的总出纳机关。政府预算的一切收入都要通过国家金库来收纳，一切支出都要通过国家金库支出，并定期将库款收支和资金结余情况向同级财政部门报告。我国国库实行的委托国库制，即国家金库由人民银行代理。原则上一级财政设立一级国库.目前，我国国库分为总库、分库、中心支库、支库四级。（二）预算收入的收缴方式及凭证1.预算收入的收缴方式政府预算收入的收缴，一律通过国库办理。按现行国库制度的规定，预算收入的收缴方式有就地缴库、集中缴库和自收汇缴三种。（1）就地缴库。就是不论缴款人隶属关系如何，其应向各级政府预算缴纳的各种款项，一律在缴款人所在地通过缴款人的开户行，以转账方式向当地国库办理缴库手续，将预算收入缴入国库。目前，我国大部分独立核算的基层企业等纳税人都采用就地缴库方式。（2）集中缴库。是由基层缴款单位将应缴预算收入通过银行汇到上级主管部门，再由上级主管部门汇总后向国库缴纳。这种方式适用于少数实行主管部门统一核算的缴款单位，如铁道运输、各银行总行、保险总公司等。采用集中缴款方式必须经过同级财政部门同意。（3）自收汇缴。是由征收机关直接向缴款人和缴款单位收缴税款后，汇缴入国库。如对农村集贸市场、个体商贩及农民缴纳的小额税款，由基层税务机关或财政机关自收汇缴；对入境旅客、船员行李物品、邮递物品以及对边境贸易征收的进口税、海关查处走私违章案件的罚没收入，由海关自收汇缴等。2.预算收入的缴款凭证国库在办理收入缴库时，必须填制缴款凭证，即缴款书。它是国库办理收纳预算收入惟一合法的原始凭证，也是各级征收机关、国库、银行和缴款单位，进行记帐、分析检查预算收入完成情况的重要依据。缴款书一般有三种：（1）工商税收专用缴款书。工商税收专用缴款书共分六联：第一联为收据（代完税证），国库收款盖章后退缴款单位或纳税人；第二联为付款凭证，由缴款单位开户银行作付出传票；第三联为收款凭证，由收款国库作收入传票；第四联为回执，国库收款盖章后退征收机关；第五联为报账，国库收款盖章后退基层征收机关；第六联为存根，由征收机关根据需要增加，由税务机关留存。（2）一般缴款书。实行利润承包的国有企业上缴利润等收入，各机关、事业单位上缴有关收入等使用一般缴款书。一般缴款书一式五联，一至四联的用途与工商税收专用缴款书相同，第五联为报账，国库收款盖章后退同级财政部门。（3）其他专用缴款书。主要包括企业所得税专用缴款书、涉外税收专用款书、海关专用缴款书，其他不属于税收、利润和其他收入的缴款书等。其他专用缴款书共分六联，与工商税收专用缴款书各联内容相同。三）预算收入的划分预算收入的划分，是指国库在收到预算收入后，应根据预算体制的规定，将预算收入在中央和地方预算之间，以及各级地方预算之间正确地进行划分。根据国家“分税制”财政体制规定，我国预算收入可分为中央固定预算收入、地方固定预算收入、中央与地方预算共享收入。1.中央固定收入：主要包括关税、海关代征消费税和增值税、消费税、中央所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业（包括信用社）所得税、铁道部门、各银行总行、保险总公司等集中缴纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税）、中央企业上缴利润等。2.地方固定收入：主要包括营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、地方企业所得税（不含上述地方银行和外贸银行及非银行金融企业所得税）、地方企业上交利润、个人所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、农牧业税、农业特产税、耕地占用税、契税、遗产税和赠与税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。3.中央与地方共享收入：主要包括增值税、资源税、证券交易税等。（四）预算收入的报解指通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。预算收入报解的一般程序是：支库收到属于中央、省级、地（市）级预算固定收入时，凭“缴款书”，直接编制“预算收入日报表”，将款项逐级报解到上级国库；收到属于本级预算固定收入时，也应按“缴款书”编制“预算收入日报表”送交征收机关和财政机关；收到属于分成收入时，应按上级规定的比例办理分成留解，编制“分成收入计算日报表，送交县财政机关和中心支库。四、一般预算收入的核算（一）预算收入入账的依据各级财政总预算会计确认预算收入，一般以本年度缴入同级国库的数额为准，主要以国库报来的“预算收入日报表”“分成收入计算日报表”及所附的“缴款书”、“收入退还书”等原始凭证作为入账的依据。总预算会计收到上述原始凭证后，应该进行认真的审核，经审核无误后才进行账务处理。未建立国库的乡（镇）总预算会计应根据征收机关（如税务所）报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县（市）财政返还收入后再做收入的账务处理。（二）一般预算收入的核算1、帐户设置一般预算收入年终转入“预算结余”国库报来的各项预算收入结转后无余额本科目应根据政府预算收支科目的“一般预算收入科目”（不含一般预算调拨收入类）设置相应的明细账，如增值税、消费税等。2、核算举例[例6-1]某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，列示当日的一般预算收入为700000元。借：国库存款700000贷：一般预算收入700000[例6-2]某市财政局年终将“一般预算收入”科目的贷方余额3200000元，转入“预算结余”科目。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：一般预算收入3200000贷：预算结余3200000第二节基金预算收入一、基金预算收入的含义基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金。二、基金预算收入的分类根据《政府预算收支科目》，基金预算收入有十类，具体分为：工业交通部门基金收入、商贸部门基金收入、文教部门基金收入、社会保险基金收入、农业部门基金收入、土地有偿使用收入、政府住房基金收入、其他部门基金收入、地方财政税费附加收入、基金预算调拨收入。三、基金预算收入的核算1、帐户设置基金预算收入年终转入“基金预算结余”取得的收入数结转后无余额本科目应按政府预算收支科目的“基金预算收入科目”（不含基金预算调拨收入类）设置明细账。2、核算举例[例6-3]某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，列示当日基金预算收入为300000元。借：国库存款300000贷：基金预算收入300000[例6-4]某市财政局年“基金预算收入”的贷方余额870000元转入“基金预算结余”科目。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：基金预算收入870000贷：基金预算结余870000四、财政总预算预算收入的退库和错误更正（一）预算收入的退库1.预收入退库的范围与手续在执行预算过程中，已缴入各级国库的预算收入，即为国家预算资金，各级财政总预算会计必须维护国家金库的安全，加强预算收入退库的会计监督。凡不属于国家规定的退库项目，一律不得冲退国家预算收入。现行制度规定可以办理收入退库的范围是：（1）由于工作疏忽、发生技术性差错多缴、错缴、误缴需要退库的；（2）由于隶属关系改变办理财务结算需要退库的；（3）企业按计划上缴税利，超过应缴数额需退库的；（4）财政部门明文规定或专项批准的其他退库项目。2.预算收入退库的核算各级总预算会计对退库的预算收入，应从各级预算收入当日收入中退库将相同科目收入数与退库数相抵。如收入数大于退库数，其收入净额以蓝字填入“预算收入日报表”及“分成收入计算日报”等凭证。如果收入数小于退库数，其收入净额为负数，应以红字填入，并以红字填制记帐凭证和登记账薄。[例6-5]某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数，收退相抵，当日预算收入为—300000元。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款—300000贷：一般预算收入—300000（二）预算收入错误的更正各级财政部门、税务机关、海关和国库在办理预算收入的缴纳、退还和报解时，都应在发现错误的月份办理更正手续，对不同的类型的错误，采用不同的方法更正。1.少交或多交预算收入的更正（1）少交预算收入，应按少交额补办入库，由征收机关加开缴款凭证，通知缴款单位补缴预算收入。财政总预算会计作为正常预算收入处理。（2）多交预算收入，可由征收机关签发“收入退还书”，经批准后将多交库的预算收入退还原缴款单位，也可以抵补缴款单位以后的缴款。2.其他错误的更正除了发生多缴、少缴预算收入外，还可能发生预算科目填写错误和预算级次划分的错误。当发生这两种错误时，应按有关规定填制“更正通知书”进行更正。缴款书的预算级次、预算科目填写错误，由征收机关填制更正书，送国库更正；国库编制收入日报表中发生错误，由国库填制更正通知书更正；国库在办理库款分成上解时发生错误，由国库更正。[例6-6]某市财政局将应属于分成的预算收入500000元，误作为中央预算收入未入账。根据预算收入日报表、分成收入计算日报表和更正通知书予以更正（上交40%），作会计分录如下：借：国库存款500000贷：一般预算收入500000借：上解支出200000贷：国库存款200000第三节专用基金收入一、专用基金收入的含义1、含义是财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金收入。2、与基金预算收入的异同同：专款专用都为满足国家实现其特定职能的需要异（1）从资金来源看：专用基金是财政部门按规定设置或上级财政部门拨入的，要求开立专户基金预算收入是按规定收取的，需缴入国库（2）从设立目的看：基金预算资金大部分属于政府为改善基础设施建设而设立的专用基金：如粮食风险基金，平抑粮价二、专用基金收入的核算1、从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时:借：其他财政存款-专用基金存款贷：专用基金收入2、年终转入“专用基金结余”借：专用基金收入贷：专用基金结余第四节资金调拨收入一、资金调拨收入的内容资金调拨收入是各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调拨所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金等。1.补助收入：是指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。主要有税收返还收入；按财政体制规定由上级财政补助的款项；上级财政对本级财政的专项补助和临时补助。2.上解收入：指按财政体制规定由下级财政上交