标准成本法的原理和应用

标准成本法的原理与应用内容一、标准成本法的基本原理二、标准成本的制定三、标准成本差异的计算四、标准成本差异的处理一、标准成本法的基本原理（一）标准成本法标准成本法以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法。一、标准成本法的基本原理（二）标准成本法的基本原理1、在成本发生时将实际成本划分为标准成本与成本差异两部分，汇集成本差异，分析成本差异产生的原因并报告给有关部门，以便控制成本。2、期末以标准成本为基础分配和结转成本差异，计算产品成本。一、标准成本法的基本原理（三）标准成本法的主要内容1、事前—确定成本标准2、事中—计算标准成本和标准成本差异。3、事后—标准成本差异的分析、处理。二、标准成本的制定（一）成本标准的选择1、理想标准成本：是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。这种标准太高，很难实现，可以作为成本控制的战略目标，但不宜作为日常成本控制的标准。2、正常标准成本:是根据正常的工作效率，生产能力和利用程度等条件制定的标准成本。这种标准成本是根据历史经验总结而来的，是一种历史数据。3、现实标准成本：根据现实合理的耗费量，合理的耗费价格和生产能力利用程度等条件指定的切合实际情况的一种标准成本。指的是企业可企及的目标，通过一定努力可以达到的。二、标准成本的制定(二)标准成本的测算单位产品标准成本=标准消耗量×标准单价2006版权＠中南财经政法大学会计学院1、直接材料标准成本的计算直接材料标准成本=单位产品用料标准×标准材料单价二、标准成本的制定2006版权＠中南财经政法大学会计学院直接材料标准成本标准材料A材料B标准消耗量图纸用量允许损耗量单位产品标准用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤标准单价发票单价装卸检验费每公斤标准价格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本标准（3）=（1）×（2）3.531元8.56元单位产品直接材料标准成本12.091元2006版权＠中南财经政法大学会计学院2、标准直接人工成本的计算标准直接人工成本=单位产品标准工时×标准小时工资率标准小时工资率=预算生产工人工资总额÷标准总工时说明：标准总工时指生产人员在该期间法定工作时间内能够直接用于产品生产的时间。二、标准成本的制定直接人工的标准成本第一车间第二车间预案算直接工人工资总额（1）600010000标准总工时（人工工时）（2）400010000直接人工标准分配率（3）=（1）÷（2）1.51单位产品标准工时（人工工时）（4）21标准直接人工（5）=（3）Χ（4）31单位产品标准直接人工（6）=∑（5）42006版权＠中南财经政法大学会计学院3、变动性制造费用标准成本变动性制造费用标准成本=单位产品标准工时×变动性制造费用标准小时费用率变动性制造费用标准小时费用率=变动性制造费用预算额÷标准总工时2006版权＠中南财经政法大学会计学院变动性制造费用标准成本项目第一车间第二车间变动制造费用预算：运输电力消耗材料间接人工燃料其他合计－－800400140020004002005200－－2100240018003900140040012000标准总工时（人工工时）400010000变动制造费用标准分配率1.31.2单位产品标准工时（人工工时）21标准变动制造费用2.61.2单位产品标准变动性制造费用3.82006版权＠中南财经政法大学会计学院4、固定性制造费用标准成本标准固定性制造费用=单位产品标准工时×固定性制造费用标准小时费用率固定性制造费用标准小时费用率=固定性制造费用预算额÷标准总工时2006版权＠中南财经政法大学会计学院固定性制造费用标准成本项目第一车间第二车间固定制造费用预算（1）折旧费管理人员工资间接人工保险费其他合计－－2007005003003002000－－2350180012004002506000标准总工时（人工工时）（2）400010000固定制造费用分配率0.50.6单位产品标准工时（4）21部门标准固定制造费用10.6单位产品标准固定制造费用1.60标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额其计算公式如下:产品的实际成本=-产品的标准成本标准成本差异三、标准成本差异的计算三、标准成本差异的计算标准成本差异的种类：量差与价差量差由于单位产品实际消耗材料或者工时与标准消耗数量不一致而导致的单位成本的差异。价差由于单位材料或者单位工时的费用分配率与标准分配率不一致而引起单位成本的变化。有利差异（节约）和不利差异（超支）总差异单价实际单耗实际产量实际＝成本实际单价标准单耗标准产量实际＝成本标准单价标准单耗实际产量实际＝变量中间价差量差总差异＝量差＋价差三、标准成本差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院例1：宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产品20件，期初、期末在产品完工率均为50％，直接材料在生产开工时一次投入。有关的标准与实际资料见表：三、标准成本差异的计算1、直接材料差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院项目标准成本实际成本单耗单价总金额总用量总金额直接材料5kg4990kg4158直接人工6小时51400小时8400变动性制造费用6小时1.62380固定性制造费用18001700三、标准成本差异的计算1、直接材料差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院实际耗用材料产量＝210＋（20－10）×100％＝220实际直接材料成本＝4158标准直接材料成本＝220×5×4＝4400直接材料成本差异＝4158－4400＝－242三、标准成本差异的计算1、直接材料差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院其中：数量差异＝220×（4.5-5）×4=(990－220×5)×4＝－440(元)价格差异＝220×4.5×（4.2－4）＝990×(4.2－4)=198(元)=4158÷990=990÷220三、标准成本差异的计算1、直接材料差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院三、标准成本差异的计算2、直接人工差异的计算直接人工成本差异＝直接人工效率（数量）差异直接人工工资率（价格）差异＋直接人工成本＝实际产量×工时单耗×小时工资率⑴生产时间人工费用差异计算总差异工资率小时实际单耗工时实际产量实际＝成本实际工资率小时标准单耗小时标准产量实际＝成本标准工资率小时标准单耗工时实际产量实际＝变量中间工资率差异效率差异总差异＝量差＋价差三、标准成本差异的计算2、直接人工差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院直接人工工资率(价格)差异＝实际产量×实际工时单耗实际小时工资率－×标准小时工资率＝直接人工实际成本标准小时工资率－×实际生产工时直接人工效率（数量）差异＝实际产量×实际工时单耗标准工时单耗－×标准小时工资率＝实际生产工时标准小时工资率直接人工标准成本－×三、标准成本差异的计算2、直接人工差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产品20件，期初、期末在产品完工率均为50％，直接材料在生产开工时一次投入。另外，宏飞制造公司本期发生非生产工时l00小时，实际支付非生产时间工资600元，即宏飞制造公司实际支付工资的生产人员的时间是l500小时，其中包含有非生产工时l00小时，实际支付生产人员工资9000元，其中包含有非生产工时100小时的工资600元。三、标准成本差异的计算2、直接人工差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院项目标准成本实际成本单耗单价总金额总用量总金额直接材料5kg4990kg4158直接人工6小时51400小时8400变动性制造费用6小时1.62380固定性制造费用18001700三、标准成本差异的计算2、直接人工差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院（1）单独计算非生产工时工资：实际耗用工时产量＝210＋（20－10）×50％＝215标准直接人工成本＝215×6×5＝6450实际直接人工成本＝9000-600＝8400总差异＝9000－6450＝2550＝550＋1400＋600（元）其中：非生产工时工资差异＝600工资率差异＝8400-1400*5＝1400（元）效率差异＝1400*5-215*6*5＝550（元）三、标准成本差异的计算2、直接人工差异的计算总差异费用率小时实际单耗工时实际产量实际＝成本实际费用率小时标准单耗小时标准产量实际＝成本标准费用率小时标准单耗工时实际产量实际＝变量中间耗费差异效率差异总差异＝量差＋价差三、标准成本差异的计算2、直接人工差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院变动制造费用耗费差异＝实际产量×实际工时单耗实际小时费用率－×标准小时费用率＝变动制造费用实际成本标准小时费用率－×实际生产工时变动制造费用效率差异＝实际产量×实际工时单耗标准工时单耗－×变动制造费用标准小时费用率＝实际生产工时标准小时费用率变动制造费用标准成本－×三、标准成本差异的计算3、变动性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产品20件，期初、期末在产品完工率均为50％，直接材料在生产开工时一次投入。另外，宏飞制造公司单位产品标准工时6小时，变动性制造费用标准小时费用率1.6元/小时。本期实际生产工时1400小时，实际变动性制造费用2380元。三、标准成本差异的计算3、变动性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院项目标准成本实际成本单耗单价总金额总用量总金额直接材料5kg4990kg4158直接人工6小时51400小时8400变动性制造费用6小时1.62380固定性制造费用18001700三、标准成本差异的计算3、变动性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院实际耗用工时产量＝210＋（20－10）×50％＝215标准变动性制造费用＝215×6×1.6＝2064实际变动性制造费用＝2380变动性制造费用成本差异＝2380－2064＝316(元)其中：效率差异＝1400*1.6-215*6*1.6＝176(元)耗费差异＝2380-1400*1.6＝140(元)三、标准成本差异的计算3、变动性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院（1）两差异法固定性制造费用总差异固定性制造费用产量差异固定性制造费用预算差异＝+预算差异也称为耗费差异或价格差异，是实际固定性制造费用与预算的固定性制造费用之间的差额。产量差异是由于产量的变化而形成的固定性制造费用的一种相对节约额或超支额。三、标准成本差异的计算4、固定性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院实际产量×实际工时单耗×实际小时固定性制造费用率固定性制造费用预算差异费用预算固定制造－制造费用实际固定＝标准产量×标准工时单耗×标准小时固定性制造费用率三、标准成本差异的计算4、固定性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院固定性制造费用产量差异制造费用率标准小时固定工时标准－工时预算＝＝预算产量实际产量单位产品固定性制造费用标准成本—×标准产量×标准工时单耗实际产量×标准工时单耗三、标准成本差异的计算4、固定性制造费用差异的计算2006版权＠中南财经政法大学会计学院例4：宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产品20件，期初、期末在产品完工率均为50％，直接材料在生产开工时一次投入。另外，宏飞制造公司本期正常生产能力1500小时，单位产品标准工时6小时，固定性制造费用预算1800元，标准小时费用率1.2元/小时