6经营决策

——二○一二年十一月——管理会计学西安工程大学管理学院张丽丽[e-mail]第6章经营决策6.1产品功能成本决策6.2品种决策6.3产品组合优化决策6.4生产组织决策6.5定价决策学习目标在第5章的基础上进一步理解和掌握有关概念和方法的应用。熟练掌握各种经营决策方法的应用程序、内容和方法原理，能够结合实际融会贯通地掌握经营决策的相关内容。案例导入1992年，当康师傅开始上碗面生产线时，自己并不生产面碗，而是向当时全国仅有的北京一家方便面专用碗生产公司订购。不料在既定送货日，没有等到面碗，等来的却是该公司将面碗拿去卖给康师傅的头号竞争对手“统一”的消息。尽管如此，康师傅仍不得不继续向该公司订货，结果在供货数量和供货日期上没保障，导致生产时断时续。为了摆脱受制于供应商的困境，康师傅索性成立了自己的面碗工厂。案例导入1994年，康师傅开始上袋装方便面的时候，遇到的问题则是：供应商制作周期长，产能有限，无法满足康师傅产品更新快、产量大而对包装材料的需求。结果，康师傅成立了自己的包材印刷公司。在方便面调味包和菜包的供应方面，康师傅经过千挑万选，并对供应商提供辅导，最终才在国内选中七八家还算合格的脱水蔬菜供应商。但是，质量不稳定的状况一直没有彻底改善。最后，为了保证质量，康师傅成立了自己的脱水蔬菜生产制造基地。案例导入1998年以前，康师傅的物流实行外包，一年招标一次。但是，承运商为节省成本，超量摆放，导致消费者拿到的方便面破碎。此外，第三方在配送的准时和仓储的先进先出方面都很难达到康师傅的要求，最终，康师傅成立了独立的物流公司，将业务改为自己完成。尽管在有的省份，这样做的成本甚至比外包的还要高，但是，由于产品的新鲜度、完整度得到保证，服务品质有了极大的提升。案例导入在20世纪90年代初期，康师傅这种自己完成配套业务，实现一体化经营的策略，从战略层面上解决了原材料的配套供应的数量、质量和稳定性，并降低了整体的成本，取得了巨大的成功。不过，这都是20世纪90年代初期的情况了。当时，国内市场的专业化服务如运输、原材料、技术服务等还很不发达，服务质量不高，市场交易成本大。案例导入进入21世纪以后，市场已经今非昔比。国内包装行业迅速发展，而且拥有一些国际知名包装企业。此时，康师傅自己的包装公司与外部包装商相比，其在质量、技术、成本、时效方面的优势开始不明显了。首先是质量控制方面，由于是自己生产，当出现质量问题时，不能像对待外部供应商那样严格执行退货标准。其次，1998年，康师傅因资金问题转让部分股权，主业开始萎缩，配套厂开始因产能过剩而接受外部订单，配套事业部的贡献额小，影响了康师傅的总体投资报酬率。案例导入通过本案例，你认为:1、康师傅在自制或外购的决策中是否只考虑成本因素?是否还需要考虑其他因素?2、进入21世纪后，康师傅又应如何考虑自制或外购的决策?决策分析的意义经营决策是第二次世界大战后西方发达国家经济管理现代化的发展，它标志着从凭经验判断的定性管理向科学的定量管理的发展。经营决策属于短期性质的决策而非战略决策，一般是企业内部较低层级（或基层）管理人员有权作出的决策，主要是解决企业一年以内在经营过程中面临的如何最佳利用现有的人力、物力和财力等各种特殊问题。决策分析的意义企业各级管理人员应该采用科学方法，依据客观资料，以取得最佳经济效益为目标，从若干个备选方案中作出最优抉择。经营决策通常是在给定的资产和资源水平的基础上进行，很少包括企业作业范围内的所有业务，也不涉及诸如经营方向改变等战略问题。经营决策主要包括产品销售定价决策和产品生产及成本决策。决策分析的基本程序经营决策的基本程序概括起来就是提出问题、分析问题和解决问题的过程，具体步骤如下：··（一）确定决策目标··（二）提出备选方案··（三）收集整理资料··（四）比较评价方案··（五）作出最优决策··（六）执行最优决策··（七）分析执行结果决策分析常用的方法（一）差量分析法•差量分析法是根据备选方案之间的差量收入与差量成本的比较确定最优方案的方法。差量收入是指备选方案之间预计收入的差额，差量成本是指备选方案之间预计成本的差额。•如果A方案收入减去B方案收入大于A方案成本减去B方案成本，则A方案是最佳方案；反之，B方案为最佳方案。决策分析常用的方法（二）边际贡献分析法•边际贡献分析法是通过比较备选方案提供的边际贡献总额大小确定最优方案的方法。•由于经营决策一般不涉及追加固定资产投资，企业原有固定成本作为无关成本处理，所以，边际贡献大小即反映了方案的收益大小，边际贡献总额最大或单位小时边际贡献最大的方案就是最佳方案。决策分析常用的方法（三）本量利分析法•本量利分析法是研究各备选方案的成本、业务量与利润三者之间的关系，确定最佳方案的方法。•本量利分析法的关键是确定成本平衡点。所谓成本平衡点（或称成本分界点）是指几个备选方案的预计总成本相等时的业务量。•计算过程（略）决策分析常用的方法（四）非确定型决策方法•非确定型决策是指影响这类决策的因素不能确定，且出现这种可能结果的概率也无法确切地进行预计的决策。对于风险型决策所采用的方法取决于投资者或决策者对风险的偏好，即对风险的态度，常用的方法有以下几种：•1．“大中取大”分析法；2．“大中取小”分析法；3．“小中取大”分析法经营决策分析的主要内容经营决策分析的内容涉及企业生产经营过程的方方面面，概括起来主要有定价决策、成本决策和生产决策。•产品功能成本决策•品种决策：生产何种新产品，亏损产品的决策，自制还是外购的决策，半成品（或联产品）是否进一步加工•产品组合优化决策•生产组织决策：最优生产批量决策，生产工艺决策，根据成本分配生产任务的决策，赶工决策，生产作业中的成本决策•定价决策：6.1产品功能成本决策•价值工程中的价值是“功能”与“成本”的比值，即单位成本实现的功能，接近于日常生活中“值不值”的概念。=产品功能功能与成本的比重产品成本价值的含义•价值工程分析中“价值”的核心含义：投入一定量成本的设计方案具备了哪些功能，是否是成本最省，功能最多，经济上是否划算。提高产品价值有以下5种途径：•⑴降低成本，功能保持不变；•⑵成本保持不变，提高功能；•⑶成本略有增加，功能提高很多；•⑷功能减少一部分，成本大幅下降；•⑸成本降低，功能提高。这可使价值大幅度提高，是最理想的提高价值的途径。价值工程分析创始人是美国通用电气公司工程师劳伦斯·戴罗斯·麦尔斯（L.D.Miles，1904—1985）。麦尔斯在研究过程中注意到一个很重要的问题：顾客购买的不是产品实物，而是产品功能。于是对功能进行了科学的研究，创立了功能分析、功能定义和功能评价的方法，使功能成为可以衡量的东西。（L.D.Miles，1904—1985）在保证产品质量和功能的前提下，通过改进产品设计结构，可以大大降低产品成本。国内外有关资料显示，通过改进产品设计结构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成本降低额的70%～80%。功能成本决策不仅可以保证产品必要的功能及质量，而且可以确定努力实现的目标成本，从而降低产品成本。产品功能成本决策是将产品的功能（产品所担负的职能或所起的作用）与成本（为获得产品一定的功能必须支出的费用）对比，寻找降低产品途径的管理活动。目的在于以最低的成本实现产品适当的、必要的功能，提高企业的经济效益。功能成本决策从产品功能与成本之间的关系可以看出，功能与价值成正比，功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值成反比，成本越高，价值越小，反之则越大。1、在产品成本不变的情况下，功能提高，将会提高产品的价值。2、在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。3、在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。4、在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，将会提高产品的价值。5、在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，将会提高产品的价值。功能成本决策方法下目标成本的确定功能成本决策的步骤选择分析对象围绕分析对象收集各种资料功能评价试验与提案6.1.1选择分析对象由于企业的产品（或零件、部件）很多，实际工作中不可能都进行功能成本分析，应有所选择。选择的一般原则如下：分析对象设计问题比较多的产量大的结构复杂、零部件多的体积大或重量大的投产期长的畅销产品工艺复杂、工序繁多的成本高的零部件消耗量大的废品率高、退货多、用户意见大的1、从产量大的产品中选，可以有效积累每一产品的成本降低额。2、从结构复杂、零部件多的产品中选，可以简化结构、减少零部件的种类或数量。3、从体积大或重量大的产品中选，可以缩小体积、减轻重量。4、从投产期长的老产品中选，可以改进产品设计，尽量采用新技术、新工艺、新方法加工。5、从畅销产品中选，不仅可以降低成本，而且能使该产品处于更有利的竞争地位。6、从原设计问题比较多的产品中选，可以充分挖掘改进设计的潜力。7、从工艺复杂、工序繁多的产品中选，可以简化工艺、减少工序。8、从成本高的产品中选，可以较大幅度地降低成本。9、从零部件消耗量大的产品中选，可以大幅度降低成本，优化结构。10、从废品率高、退货多、用户意见大的产品中选，可以提高功能成本分析的效率。分析对象确定后，应深入进行市场调查，收集各种资料作为分析研究的依据。所需资料大致包括以下几个方面：6.1.2围绕分析对象收集各种资料1、产品的需求状况。如用户对产品性能及成本的要求、销售结构及数量的预期值、价格水平等。2、产品的竞争状况。如竞争对手的数量、分布、能力，以及竞争对手在产品设计上的特点及推销渠道等。3、产品设计、工艺加工状况。结合市场需求及竞争对手的优势，在产品设计、工艺加工技术方面本企业存在的不足等。4、经济分析资料。如产品成本构成、成本水平、消耗定额、生产指标等。5、国内外同类型产品的其他有关资料。6.1.3功能评价功能评价的基本步骤：以功能评价系数为基准，将功能评价系数与按目前成本计算的成本系数相比，确定价值系数；将目标成本按价值系数进行分配，并确定目标成本分配额与目前成本的差异值；选择价值系数低、降低成本潜力大的作为重点分析对象。功能评价的方法很多两种常用的方法—评分法和强制确定法。该方法按产品或零部件的功能重要程度打分，通过确定不同方案的价值系数来选择最优方案。1、评分法为改进某型手表有3个方案可供选择，现从走时、夜光、防水、防震、外观等五个方面采用5分制评分，评分结果如下表。例6-1项目走时夜光防水防震外观总分选择方案1方案2方案3355454534453544212220可考虑可考虑不考虑功能比较表上述几个方案中，方案3的总分最低，初选淘汰。对于方案1和方案2结合成本资料进行第二轮比较，有关成本资料如下表。项目预计销售量（件）直接材料、人工等制造费用制造成本方案1方案2500050002802708000050000296280方案估计成本比较表如果以方案1的成本系数为100，则方案2的成本系数为：（280÷296）×100=94.59方案1和方案2的价值系数分别为：V1=21÷100=0.21V2=22÷94.59=0.23进行价值分析通过对比可知，方案2不仅成本较低，而且功能成本比值（价值系数）高，因而应该选择方案2。也称为一对一比较法，或“0”、“1”评分法把组成产品的零件排列起来，一对一地对比，凡功能相对重要的零件得1分，功能相对不重要的零件得零分。然后，将各零件得分总计数被全部零件得分总数除，即可求得零件的功能评价系数。2、强制确定法假设甲产品由A，B，C，D，E，F，G七个零件组成，按强制确定法计算功能评价系数如下表。例6-2零件名称一对一比较结果得分合计功能评价系数ABCDEFGABCDEFG×0010001×1001110×1100010×0011101×0010111×0101011×52343225÷21=0.2382÷21=0.0953÷21=0.1434÷21=0.19