第4章 企业主要经营业务核算与成本核算

第四章企业主要经营业务核算与成本核算资金筹集业务的核算生产准备业务核算生产业务核算销售业务的核算财务成果的核算第一节资本筹集业务的核算一、投入资本及核算（一）资本投入投入资本借入资金投入资本的不同物质形态•货币投资•实物投资（机器设备、材料等）•无形资产投资（专利、土地使用权等）（二）投入资本的核算设置帐户：实收资本股本资本公积银行存款固定资产无形资产借实收资本贷实际收到的资本转增的资本投资者收回的资本额投资者投入的资本总额按投资者设置明细分类账返回银行存款固定资产无形资产①②③实收资本总额实收资本入账价值的确认货币资金投资——按实际收到数入账。非货币资产投资——两个问题：计价、产权转移以投资各方确认的价值或评估价入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。股本股本是股份有限公司发行股票筹集的资本；股本总额等于股票每股面值与股份总数的乘积；股份有限公司专门设置“股本”账户核算股本总额；溢价发行股票的公司股本溢价计入资本公积。借股本贷实际收到投资者投入股本减少的股本数额股本总额返回期初余额：股本总额资本公积投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。借资本公积贷资本溢价股本溢价转增资本交易费用资本公积总额返回资本公积总额【例4-1】长江电信投入资本金500000元，存入银行。借：银行存款500000贷：实收资本—长江电信500000【例4-2】力丰控股投入机器设备一台，原值400000元，已提折旧100000元，投资协议作价250000元。借：固定资产250000贷：实收资本—力丰控股250000【例4-3】力丰控股投入专利权一项，投资协议作价100000元。借：无形资产—专利权100000贷：实收资本—力丰控股100000二、借入资金的核算（一）借入资金–期限在一年及一年以下的各种借款为短期借款。–期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。–短期借款属于企业的流动负债，借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。（二）借入资金的核算设置帐户：短期借款长期借款财务费用应付利息借短期（长期）借款贷借入的借款归还的借款尚未归还的借款返回银行存款借入偿还借财务费用贷本期发生的利息收入本期发生的利息费用期末结转本年利润返回借应付利息贷本期发生的应付利息本期支付的应付利息应付利息数额（三）借入资金的会计处理【例4-4】企业从银行取得流动资金贷款200000元，期限6个月，年利率4.8％，按季付息，到期还本。借：银行存款200000贷：短期借款200000【例4-5】企业向银行取得固定资产贷款700000元，期限三年，年利率7.2％，按年付息，到期还本。借：银行存款700000贷：长期借款700000第二节生产准备业务核算这一过程所发生的主要业务有：购建厂房，购置机器设备，购买各种材料等。一、固定资产概述（一）概念、特点和作用1.概念：是指使用年限较长、单位价值较高、并在使用过程中保持原有物质形态的资产。包括：房屋、建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。2.特点：（1）供生产经营使用不出售；（2）性质是长期的，成本以折旧的方式费用化；（3）保持实物形态。3.作用（核算任务）：分析企业经营规模、生产能力、技术进步程度（二）固定资产的分类1.按经济用途分为：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产2.按所有权归属分为：自有的和租入的固定资产3.按使用情况分为：使用中、未使用和不需用的固定资产。4.按会计制度分为：生产用、非生产用、租出、未使用、不需用和融资租入固定资产六类。（三）固定资产的计价1.原始价值（以下简称原值、原价）计价法：原价=买价+搬运费+安装调试费+保险费+包装费2.重置价值计价法重置价值是指按现行市场价格重新购置某项固资产所需支付的金额。二、固定资产取得时的核算（一）购入核算1.购入不需安装的全新固定资产：借：固定资产贷：银行存款2.购入需要安装调整的全新固定资产：（1）购入：借：在建工程贷：长期借款（2）支付运费：借：在建工程贷：银行存款（3）安装时发生材料、工资、借款利息：借：在建工程贷：银行存款（4）安装结束：借：固定资产贷：在建工程3.购入已经使用的固定资产借：固定资产贷：银行存款固定资产成本构成=按对方单位的账面原价或现行市价+运输费+包装费累计折旧=原价-实际支付款项（二）接受投资、捐赠的固定资产1.接受投资的固定资产：借：固定资产贷：实收资本2.接受捐赠的固定资产：借：固定资产贷：资本公积或：借：固定资产贷：资本公积递延税款银行存款三、供应业务与主要账户设置（一）“原材料”账户1.账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业各种库存材料的增减变动情况。原材料验收入库材料物资的采购成本发出、领用材料的实际成本本账户按材料的品种、规格设置明细账。余库存各种材料物资的实际成本2.账户结构：（二）“在途物资”账户1.账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业已经付款、但尚未到达企业，或虽已运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。在途物资未入库材料物资的采购成本验收后转出的材料物资的采购成本数本账户按材料的品种、规格设置明细账。2.账户结构：余在途材料物资的实际成本（三）“应付账款”账户1.账户性质及用途：该账户属于负债类，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而付给供应单位的款项。应付账款－××供货单位已支付的货款数额应付未付的货款数额本账户按供应单位开设明细账。2.账户结构：余尚未支付的货款数额（四）“预付账款”账户1.账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。预付账款－××供货单位预付的货款数额收到货物抵消预付款的数额余：尚未收到货物的预付款数额本账户按供应单位开设明细账。2.账户结构：（五）“应交税费”账户1.账户性质及用途:该账户是负债类，核算企业应交的各种税金。如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等。应交税费－应交××税已交纳的各种税金和增值税进项税额按规定计算的各种应交税金和增值税销项税额余：应交未交的税金本账户按供应单位开设明细账。2.账户结构：四、供应业务的主要账务处理（一）现货交易方式购进材料由于材料采购与入库时间上的差异，存在两种采购结算的处理方式：1.材料已到入库，货款已付借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、材料未到，但货款已付借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款待材料到达入库时，再做：借：原材料贷：在途物资借：在途物资—甲材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000【例4-6】2007年3月5日莲山有限公司从东方公司购进甲材料100000元，增值税率为17%，价款以银行存款支付，材料未到。借：原材料—甲材料100900贷：在途物资—甲材料100900【例4-8】2007年3月10日购进的甲材料到货，已办理验收入库借：在途物资——甲材料900贷：银行存款900【例4-7】用银行存款支付上述购入甲材料的运费900元。（二）预付账款方式采购材料企业根据购货合同预付供应单位款项时借：预付账款贷：银行存款收到供应单位的材料时，借：原材料或在途物资应交税费--应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付供应单位款项时借：预付账款贷：银行存款收到供应单位退回的多付款项时，借：银行存款贷：预付账款借：预付账款—清华公司200000贷:银行存款200000【例4-9】2007年3月11日莲山有限公司开出转账支票向清华公司预付乙材料采购款20万元。【例4-10】2007年3月14日莲山有限公司收到清华公司发来的乙材料一批，增值税专用发票上载明：该批材料买价20万元，增值税3.4万元，已办理验收入库。借：原材料—乙材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：预付账款—清华公司234000借：预付账款—清华公司34000贷：银行存款34000【例4-11】2007年3月15日莲山有限公司开出转账支票补付清华公司上项材料的款项3.4万元。（三）赊购材料(材料已到，货款未付)借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款待支付账款时，再做借：应付账款贷：银行存款【例4-12】2007年3月17日莲山有限公司从正人集团购进丙材料一批，买价30万元，增值税5.1万元。材料已办理验收入库，款未付。借：原材料—丙材料300000应交税费—应交增值税（进项税额）51000贷：应付账款——正人集团351000【例4-13】2007年3月26日莲山有限公司开出转账支票一张，支付前欠正人集团的款项。借：应付账款——正人集团351000贷：银行存款351000五、材料采购成本计算买价=购买数量×单价运杂费运输过程中的合理损耗入库前的整理挑选费用国外进品物资应负担的进口关税（一）材料采购成本的构成材料采购成本（二）材料采购成本的计算公式某种材料采购成本=该种材料的买价+应负担的采购费用材料单位成本=材料采购成本/材料采购数量材料运费分配率=采购材料发生的共同费用/分配标准（体积、重量、买价等）之和某种材料应分配的运费=该种材料的重量（或体积、买价等）*材料费用分配率【例4-14】从兴达公司购入甲、乙两种材料，甲材料2400千克，单价50元，计120,000元。乙材料1600千克,单价100元,计160,000元，买价共计280,000元,增值税45,400元(280,000×17%)。材料尚未到达,价款由银行存款支付。借：在途物资—甲材料120,000—乙材料160,000应交税费—应交增值税45,400贷：银行存款325,400（三）材料采购成本的会计处理【例4-15】用银行存款支付上述两种材料的运杂费12,480元(按重量分配)运杂费分配率=12480/(2400+1600)=3.12甲材料应负担的运杂费=2400×3.12=7,488(元)乙材料应负担的运杂费=1600×3.12=4,992(元)借:在途物资—甲材料7,488—乙材料4,992贷：银行存款12,480【例4-16】计算并结转已验收入库材料的实际成本借:原材料—甲材料127,488—乙材料164,992贷:在途物资—甲材料127,488—乙材料164,992第3节生产业务核算费用与成本概述生产成本期间费用费用与成本概述一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。※费用会导致经济利益流出企业。产品生产产品销售资产耗费费用劳务提供导致所有者权益减少（二）费用的组成内容材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用主营业务成本营业税金及附加其他业务成本投资损失营业外支出期间费用所得税费用广义费用狭义费用对广义费用的理解财务费用物资采购费用产品生产费用销售费用主营业务成本其他业务成本投资损失营业外支出所得税费用税金及附加管理费用期间费用（三）费用的特征1．在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。2．费用会导致所有者权益的减少。减少企业的经济资源资产耗费费用现实的货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出2.费用最终会减少企业的所有者权益。并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款、向投资者分配利润等。3.费用与向所有者分配利润无关。二、成本的概念及其与费用的联系和区别（一）成本的概念成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。※成本是费用的一种转化形式。（二）成本与费用的联系与区别1.联系成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。材料生产准备过程产品生产过程产品销售过程资产采购费用采购成本产品生产费用生产成本费用销售不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）主营业务成本库存商品成本2.区别费用与一定的会计期间相联系，而成本则是