中级财务会计第二章

2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰1/66第二章筹集资金第一节资本募集一、有限责任公司的基本特征1.定义：由50个以下股东出资设立，股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，其注册资本最低限额为人民币3万元。注意：1人有限责任公司指只有1个自然人或1个法人股东的有限责任公司，其注册资本要求≥10万元。二、股份有限公司的概况1.定义：指全部资本由等额股份构成并通过发行股票来筹集资本，股东以其认购的股份为限对公司承担责任。2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰2/662.基本特征（1）独立的法人实体（2）股份有限公司股东仅负有限责任（3）所有权与经营权相分离（4）通过发行股票拥有巨大的融资能力（5）具有较强的稳定性（6）财务报告公开2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰3/663.股票的特征（1）特征：是股份有限公司公开发行的，用以证明持有者拥有公司的股份，并据以获取股息和红利的凭证。①收益权②风险性③不可退还性④流通性4.分类（1）按股东收益不同分为：①普通股：享有参与管理权，优先认股权，分得股利权，剩余财产分配权②优先股：一般无表决权，股利和剩余财产分配的优先权，没有明确的到期日，股息不可抵扣应纳所得税额。（2）按认购货币的不同分为：①A股②B股③H股④N股（3）按发行公司的经营情况不同分为：①绩优股②垃圾股③蓝筹股2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰4/66三、股本的核算（一）一般企业设立时接受投资的核算股东可以用现金或现金以外的其他资产作为对企业的投资。[例1]A公司经批准由三位投资者共同出资设立，公司注册资本1000万元，三位投资者均以现金资产投入，其中甲投资者投入资金600万元，乙投资者和丙投资者分别出资300万元，甲、乙、丙分别享有公司所有权50%、25%、25%的份额。A公司在收到投资者投入资本时，会计处理如下：2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰5/66借：银行存款1200万贷：实收资本（股本）---甲500万---乙250万---丙250万资本公积---资本溢价200万（二）股份制企业发行股票的核算1.股票面值*股份总数=股本数额2.发行股票方式：按面值发行；按溢价发行（发行价大于票面面值）；按折价发行（我国不允许）我国《公司法》规定，股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额，公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的20%，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足，在缴足前不得向他人募集股份。[【例2】B公司为上市公司，为扩大生产规模，向原有股东定向增发股票1000万股，公司股票每股面值1元，增发价格为30元/股。扣除相关税费100万元，实际募集资金29900万元。B公司在收到募集资金时，会计处理如下：2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰6/662020/6/24江西农业大学经管学院康小兰7/66借：银行存款29900万贷：股本1000万资本公积---股本溢价28900万（三）资本增加的核算1）资本公积转增资本时借：资本公积贷：股本或实收资本[例2]B公司为上市公司，为扩大生产规模，经股东会决议，用资本公积100万转增资本。2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰8/66借：资本公积100万贷：股本或实收资本100万在这种情形下，公司的所有者权益总额及留存收益总额均不受影响。2）将盈余公积转增资本时借：盈余公积贷：股本或实收资本在这种情形下，公司的所有者权益总额不变，但留存收益总额减少。3）通过发放股票股利增加资本借：利润分配---应付普通股股利贷：股本在这种情形下，公司所有者权益总额不变，但留存收益总额减少。2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰9/66第二节长期借款一、概述1.定义：是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。长期借款是企业一项重要的资金来源。2.分类：（1）按借款用途分为基建借款、生产经营借款、技术改造借款；（2）按有无担保分为抵押借款和无抵押借款；（3）按偿还方式分为为定期偿还和分期偿还。3.为了核算该项负债的增减变动情况，企业应当设置“长期借款”科目，并设置“本金”、“利息调整”明细账户来核算各种借款的借入、应计利息及归还等情况。2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰10/66二、长期借款的核算•1.借入款项•1）企业借入各种长期借款时•借：银行存款•贷：长期借款---本金•借（或贷）：长期借款---利息调整•2.计算利息及归还本金•利息费用在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较少的，也可采用合同利率计算确定利息费用。按权责发生制原则，也应当分期确认借款利息。•计算公式是，单利利息=本金*利率*计息期数•本利和=本金*（1+利率*计息数）；•复利利息是将前期利息加入后期本金之和计算，•本利和=本金*（1+利率）n2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰11/66•２）每期末计息时•借：财务费用（或在建工程、制造费用等）•贷：银行存款（或应付利息、长期借款---应计利息）•贷（或借）：长期借款---利息调整•3）到期偿还债务本金时•借：长期借款---本金应付利息（或长期借款---应计利息）财务费用（或在建工程、制造费用等）•贷：银行存款•贷（或借）：长期借款---利息调整2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰12/66•[例3]C公司为满足营运资金需要，于20×6年1月1日从银行取得3年期借款3000万元，银行规定同期贷款利率6%（相当于本次借款的实际利率），每年初支付上一年度利息，到期还本并支付最后一次利息。则C公司与长期借款相关的业务处理有哪些？2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰13/66•1）20×6年初取得借款时•借：银行存款3000万•借：长期借款---本金3000万•2）20×6年末计息时•借：财务费用180万•贷：应付利息180万•20×7年末、20×8年末计息时，分录与此相同。•3）20×7年初支付利息时•借：应付利息180万•贷：银行存款180万•20×8年初付息时，分录与此相同。•4）20×9年初支付上年利息及偿还借款本金时•借：应付利息180万•借：长期借款---本金3000万•贷：银行存款3180万•由于本例中执行的是每年付息一次，所以其名义利率与实际利率相同，不存在利息调整事项。2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰14/66•注意：当名义利率与实际利率不相同时，在资产负债表日，企业应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，需理解以下几个定义和计算方法。(1)摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，长期借款的成本减去利息后的金额。(2)实际利率是指将长期借款未来各期应支付的本金及利息金额按照复利的计算方式折现为与获得长期借款时取得的实际资金额相等的那个利率。或者指该笔借款现金流入现值与现金流出现值相等时的贴现率。(3)实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券（借款）账面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面（借款）利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰15/66•[例4]D司为满足营运资金需要，于20×6年1月1日从银行取得3年期借款3000万元，银行规定同期贷款利率6%，该笔借款到期一次还本付息。D公司与长期借款相关的业务处理如下：2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰16/66•1）20×6年初取得借款时•借：银行存款3000万•贷：长期借款---本金3000万•2）计算该笔借款的实际利率为简化计算借款终值使用单利，借款到期值=3000+3000×6%×3=3540（单利本利和）。根据3540÷（1+i）3-3000=0，解得i≈5.67%。2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰17/66•3）编制还本计息表，确定各期利息费用（单位：万元）年份期初本金利息费用应计利息实际支付利息调整偿还本金期末本金20×63000.00５．６７％×３０００＝170.17180.000.00(9.83)(170.17)3170.1720×73170.17179.82180.000.00(0.18)(179.82)3349.9920×83349.99190.01180.003540.0010.013349.990.00小计—540.00540.003540.000.003000.00—2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰18/66•4）20×6年末计息时•借：财务费用170.17万长期借款---利息调整9.83万•贷：长期借款---应计利息180万•5）20×7年末计息时•借：财务费用179.82万长期借款---利息调整0.18万•贷：长期借款---应计利息180万2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰19/66•6）20×8年末支付利息及偿还借款本金时•借：财务费用190.01万长期借款---本金3000万长期借款---应计利息360万贷：长期借款---利息调整10.01万银行存款3540万2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰20/66第三节发行债券一、普通债券•1.性质：企业依照法定程序，以对外发行债券的形式筹资资金，约定在一定时间内还本付息，但不享有利润分配权的有价证券，是一种长期应付票据。•2.发行条件：根据《公司法》，应具备以下条件才能发行，（1）股份有限公司净资产≥3000万元，有限责任公司净资产≥6000万元；（2）累计债券总额不超过公司净资产额的40%；（3）最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息；（4）所筹资资金的投向符合国家产业政策。(5)债券利率不得超过国务院限定的利率水平。根据《企业债券管理条例》规定，其利率不得高于银行同期限居民储蓄存款利息的40%。•3.发行方式：按面值、溢价和折价发行。•溢价发行债券--是今后多付利息的补偿折价发行债券--是今后少付利息的代价•4.债券与股票的主要区别A、两者权利不同。债券是债权凭证，持有者与发行人之间是债权债务关系；股票是所有权凭证，所有者是发行公司的股东，享有公司的经营决策权和监督权；B、两者目的不同。债券是公司的负债，不是资本金；而股票发行筹措的资金则列入公司资本；C、两者期限不同。债券有规定的偿还期，而股票是无期投资或永久投资；D、两者收益不同。获固定的利息，而股票的股息红利是不固定的，视公司经营情况而定；E、两者风险不同。股票风险较大，债券风险相对较小。2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰21/66•5.影响债券收益的主要因素（1）债券的利率：债券利率越高，债券收益也越高，反之，收益下降。（2）债券的期限：还本期限越长，票面利息率越高。（3）市场利率：市场利率上升，债券价格下跌；市场利率下降，债券价格上升。2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰22/662020/6/24江西农业大学经管学院康小兰23/66•6.应付债券的计量：应按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，并采用摊余成本进行后续计量：（1）应按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，采用摊余成本进行后续计量；（2）摊余成本具体为应付债券的初始确认金额经下列调整后的结果，第一是先扣除已偿还的本金；第二是加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰24/66（3）这里用的实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。计算方法如下:A.按照实际利率计算的利息费用=期初债券的帐面价值*实际利率B.按照面值计算的利息=面值*票面利率C.当期溢折价的摊销额=按面值计算的利息-按实际利率计算的利息费用注：各期期初债券的账面价值=面值+尚未摊销的溢价部分（或-未摊销的折价部分）2020/6/24江西农业大学经管学院康小兰25/66•7.账务处理及例题企业应设