持有至到期投资

持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的如下特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期企业债券的发行方式平价发行当债券票面利率等于市场利率时，债券按照票面金额发行溢价发行当票面利率高于市场利率时，债券的发行价格高于票面金额折价发行当票面利率低于市场利率时，债券的发行价格低于票面金额企业债券的利率和发行方式：企业债券的利率票面利率（名义利率）债券合同中注明的利率实际利率债券发行时的市场利率4持有至到期债券投资的购入价格及分类(1)按高于面值的价格购入，又称溢价购入(2)按面值购入，又称平价购入(3)按低于面值的价格购入，又称为折价购入2020/6/255？债券溢价与折价的形成原因溢价或折价购入是由于债券票面利率高于或低于市场利率引起的。当债券票面利率高于市场利率时，投资企业按溢价购入债券，其溢价是为以后多得利息而事先付出的代价；当债券票面利率低于市场利率时，投资企业按折价购入债券，其折价是为以后少得利息而事先得到的补偿。票面利率市场利率溢价票面利率=市场利率平价票面利率市场利率折价持有至到期投资利息调整的原因2020/6/257付息方式的分类分期付息一次还本到期一次还本付息分期还本分期付息一、持有至到期投资取得的核算持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。“持有至到期投资”“面值”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账科目设置本科目核算企业持有至到期投资的价值，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本(面值)”、“利息调整(溢折价)”、“应计利息”进行明细核算。持有至到期投资（成本）企业取得时确认的持有至到期投资的成本企业到期收回或处置而减少的持有至到期投资的成本企业持有至到期投资的成本持有至到期投资（利息调整）1.取得持有至到期投资时确认的溢价2.持有期间按照实际利率法摊销的折价1.取得持有至到期投资时确认的折价2.持有期间按照实际利率法摊销的溢价尚未摊销的溢价尚未摊销的折价持有至到期投资（应计利息）持有期内实现的到期一次还本付息债券利息收回的到期一次还本付息债券的已实现利息尚未收回的到期一次还本付息债券已实现利息该账户适用于到期一次还本付息的债券，分期付息债券一般不使用。“持有至到期投资减值准备”—备抵账户期末，将“持有至到期投资”账户借方期末余额—“持有至到期投资减值准备”贷方余额列示于资产负债表中“持有至到期投资”项目。（一）企业取得持有至到期投资时持有至到期投资——面值××××××收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息/持有至到期投资-应计利息××××××银行存款××××××持有至到期投资——利息调整××××××①按该投资面值②按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息③按实际支付的金额按①②③的差额基本会计分录1.企业认购债券付款时：借：持有至到期投资——成本——利息调整（溢价时）应收利息或持有至到期投资——应计利息贷：银行存款持有至到期投资——利息调整（折价时）借：持有至到期投资——成本持有至到期投资——利息调整应收利息/持有至到期投资——应计利息贷：银行存款等持有至到期投资——利息调整该投资的面值支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实际支付的金额借贷方的差额（溢价）借贷方的差额（折价）购买平价发行的债券借：持有至到期投资——成本贷：银行存款购买溢价发行的债券借：持有至到期投资——成本——利息调整贷：银行存款•购买折价发行的债券借：持有至到期投资——成本贷：银行存款持有至到期投资——利息调整购买溢价发行的分期付息债券（实际支付价款中含有自发行日或付息日至购买日之间的利息）借：持有至到期投资——成本——利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款•购买溢价发行的到期一次付息债券（实际支付价款中含有自发行日或付息日至购买日之间的利息）借：持有至到期投资——成本——利息调整（溢价时）持有至到期投资——应计利息贷：银行存款购买折价发行的分期付息债券（实际支付价款中含有自发行日或付息日至购买日之间的利息）借：持有至到期投资——成本应收利息贷：银行存款持有至到期投资——利息调整（折价时）购买折价发行的到期一次付息债券（实际支付价款中含有自发行日或付息日至购买日之间的利息）借：持有至到期投资——成本持有至到期投资——应计利息贷：银行存款持有至到期投资——利息调整（折价时）[例1]20×5年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000元。其账务处理如下：借：持有至到期投资——乙公司债券（面值）500000——乙公司债券（利息调整）28000贷：银行存款528000【例2】20×6年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于20×5年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。其账务处理如下：（1）购入债券时。初始确认金额=818500-40000=778500（元）借：持有至到期投资——丙公司债券（面值）800000应收利息40000贷：银行存款818500持有至到期投资——丙公司债券（利息调整）21500（2）收到债券利息时。借：银行存款40000贷：应收利息40000溢价与折价的处理分期付息到期还本和一次还本付息利息的计算和投资收益的确定摊销期限购买日至到期日(计息期为摊销期)摊销方法直线摊销法、实际利率法摊销价值的处理折价摊销额→增加债券投资收益溢价摊销额→冲减债券投资收益付息日或资产负债表日（分期付息,到期还本）应收利息××××××投资收益××××××持有至到期投资——利息调整××××××①按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息②按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额银行存款××××××收到上列应计未收的利息时到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算，同时确认利息投资收益。资产负债表日投资收益××××××持有至到期投资——利息调整××××××②按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额持持有至到期投资——应计利息××××××①按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息二、持有至到期投资的到期兑现一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论最初是按面值购入，还是溢价或者折价购入，到期时“持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和应计利息（如果是到期一次还本付息债券的话）。收回债券面值及利息时：借：银行存款贷：持有至到期投资——成本——应计利息（到期一次还本付息）三、持有至到期投资的减值的处理1.金融资产发生减值的客观证据（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。2.减值判断的标准账面摊余成本预计未来现金流量的现值资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示;如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表。3、持有至到期投资减值的账务处理根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失四、持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。持有至到期投资的会计处理总结2020/6/25331、购入债券时（未考虑相关税费）平价购入实际购入成本=面值借：持有至到期投资—成本贷：银行存款（实付价款）溢价购入实际购入成本﹥面值借：持有至到期投资—成本持有至到期投资—利息调整贷：银行存款折价购入实际购入成本﹤面值借：持有至到期投资—成本贷：持有至到期投资—利息调整银行存款2020/6/25342、期末计算利息收入、应收利息，摊销溢价或折价（实际利率法）平价购入应收利息=面值×票面利率×本年持有月数/12借：持有至到期投资—应计利息或（应收利息）贷：投资收益溢价购入（实际利率法）利息收入=实际投资收益==摊余成本×实际利率应收利息=面值×票面年利率×本年持有月数/12利息调整摊销额＝利息收入-应收利息借：持有至到期投资—应计利息或（应收利息）贷：持有至到期投资—利息调整投资收益折价购入（实际利率法）利息收入=实际投资收益=摊余成本×实际利率应收利息=面值×票面年利率×本年持有月数/12利息调整摊销额＝利息收入-应收利息借：持有至到期投资—应计利息或（应收利息）持有至到期投资—利息调整贷：投资收益2020/6/2535分期付息到期还本借：应收利息（持有至到期投资——利息调整）贷：投资收益（持有至到期投资——利息调整）到期一次还本付息借：持有至到期投资——应计利息（持有至到期投资——利息调整）贷：投资收益（持有至到期投资——利息调整）未减值投资持有期间的利息的会计处理面值×票面利率摊余成本×实际利率借贷方的差额（摊销折价）借贷方的差额（摊销溢价）面值×票面利率摊余成本×实际利率借贷方的差额（摊销折价）借贷方的差额（摊销溢价）2020/6/2536核算内容平价购入溢价购入折价购入3.到期收回本息借：银行存款（本利和）贷：持有至到期投资—成本持有至到期投资—应计利息（或应收利息）同左同左4.转让债券借：银行存款（转让收入）贷：持有至到期投资—成本持有至到期投资—应计利息（或应收利息）投资收益（差额）基本同左区别：账面价值中包括溢价基本同左区别：借方有债券投资溢折价中的折价部分