22初级会计10、11、12章

导入新课：第十章流动负债第一节短期借款一、流动负债概述⒈定义：是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。界定其性质符合两个条件：⑴到期日——一年以内，超过一年的一个营业周期内。⑵到期时必须动用资产或以新的流动负债偿还。⒉内容：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金等。3、特点：流动负债是企业中广泛存在的负债形式。○⒈偿还期限短○⒉筹资成本低、发生频繁、周转较快、筹资利息支出很低。○⒊偿还方式灵活二、流动负债的内容和分类㈠按偿付金额是否确定划分⒈金额可以确定的流动负债经济业务发生时直接可以确认应付金额。如：短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款等。⒉金额视经营情况而定的流动负债：需待企业营业期末才能通过计算确定。如：税、奖金、利润等。⒊金额应予估计的流动负债：发生于过去已完成的业务并确实存在、但无确切的应付金额，如质量担保、预提费用、应付财产税等。⒋或有负债：指其最终结果目前难以确定，须视以后某种事项是否发生而定的债务。是由于过去某种约定、承诺或某些情况而引起的，但最终是否导致债务尚难确定（带有较大的不确定性）。如：应付票据贴现、未决诉讼等㈡按形成方式分⒈融资活动形成的流动负债从银行或其他金融机构筹资时形成的短期借款、短期债券、应计利息。⒉营业活动形成的流动负债外部结算业务中形成和内部往来形成的应付票据、应付账款、应付工资、⒊收益分配形成的流动负债是在企业对所实现的净利润进行分配过程中形成的，如应付利润。三、流动负债计价理论上：按未来应偿付金额的贴现值计价。会计实务：按未来应付额（面值）计价—到期价值。短期借款一、概念及种类㈠定义：是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内的各种借款。目的：是为了弥补企业短期经营资金不足。㈡种类流动资金借款：用于生产经营的借款临时借款：解决急需、突发事项。结算借款：结算过程中垫付、异地商品销售。票据贴现借款：以票据为前提的借款。二、短期借款的核算㈠账户设置“短期借款”：核算和监督短期借款的取得和归还情况。贷方记录实际借入数额，借方记录实际归还数额。余额在贷方。性质：负债类。明细核算：按债权人和借款种类设置。㈡账务处理⒈借入短期借款借：银行存款贷：短期借款⒉短期借款利息⑴有关规定①使用单利计算利息；②满月的均按30天；③不满月的按实际天数“算头不算尾”，“算尾不算头”。⑵账务处理：利息按期支付（季、半年）或到期本息一次归还。数额较大的按月预提：借：财务费用—借款利息贷：预提费用—预提借款利息利息数额较小的，直接计入当期损益：借：财务费用贷：银行存款⒊归还借款借：短期借款贷：银行存款小结：短期借款利息账务处理的两种方式。第51次课第周课时：2课题：应付票据教学目的要求：了解应付票据的相关知识，掌握其核算方法。主要教学内容：应付票据的账务处理教学重点难点：带息与不带息、商业承兑与银行承兑的商业汇票的核算复习旧课：短期借款的核算导入新课：第十章流动负债第二节应付票据一、应付票据签发与支付时的账务处理定义：指出票人出票、由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。㈠设置账户“应付票据”：核算应付票据的签发和款项的支付情况。贷方记录签发应承兑的票面金额，借方记录到期承兑支付的金额。余额在贷方。性质：负债类。明细核算：按收款单位设置。设置“应付票据备查簿”详细登记有关内容。㈡应付票据核算带息票据：票据上注明了利息率。到期时支付票面额和利息。不带息票据：票面额中含利息，到期只支付票面额。⒈应付银行承兑汇票账务处理：⑴支付银行承兑手续费借：财务费用贷：银行存款⑵取得银行承兑汇票购料借：物资采购应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付票据⑶到期承付票款借：应付票据贷：银行存款⑷到期不能承付借：应付票据贷：短期借款⑸企业支付罚息借：财务费用贷：银行存款注：带息应付票据的利息数额较大时，按月预提；数额较小时，直接计入“财务费用”。计息时：借：财务费用贷：应付票据⒉应付商业承兑汇票（参照1）。不同点：票据到期无力偿还：借：应付票据贷：应付账款举例：P175——177小结：带息与不带息、商业承兑与银行承兑的商业汇票的核算作业布置：第52次课第周课时：2课题：应付及预收账款教学目的要求：了解应付及预收账款的入账及入账价值的确定，掌握其核算方法。主要教学内容：应付账款入账时间及价值的确定；是否带有现金折扣的账务处理教学重点难点：同上复习旧课：应付票据的核算导入新课：第十章流动负债第二节应付及预收账款一、应付账款是企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等业务应支付给供货方的账款。产生于购销活动中，买卖双方由于取得物资和支付货款在时间上有先有后而发生的负债。㈠设置账户“应付账款”：核算企业应付账款的发生、偿还和结欠情况。贷方记录欠款的发生额和到期商业汇票无款支付转入；借方记录支付欠款和转销无法支付的应付款项。余额在贷方。性质：负债类。明细核算：按债权人设置。㈡应付账款的核算⒈入账依据：发票账单。⒉入账时间：理论上—企业取得所购货物所有权时确认应付账款。会计实务中—按实际发生的情况处理。⑴单货同到：待物资验收入库后，再按发票账单登记入账。⑵单先到货后到：符合理论要求，先按发票账单登记入账。⑶货先到单后到：月内不作账务处理，月末时按暂估价入账。⒊入账价值：一般按实际应付金额。考虑折扣时采用总价法入账。折扣期内支付货款：取得的购买折扣作为理财收益。账务处理：⑴欠款发生时借：原材料应交税金—应交增值税（进）贷：应付账款（总价）⑵若在折扣期内借：应付账款（总价）贷：财务费用（优惠额）银行存款（总价－优惠额）⑶超过折扣期借：应付账款（总价）贷：银行存款举例：P179二、预收账款是买卖双方按合同协议规定，由销货方预先收取部分销货款而发生的负债。㈠设置账户：“预收账款”核算预收货款的收转、退出、结存情况。贷方记录收到买方预付的货款及补付货款；借方记录销售实现或提供劳务价税款及退付余款。期末余额在贷方。性质：负债类。明细核算：按买方设置。㈡核算：销售入账时间的确定：产品发出时作为销售实现。预收账款业务不多的企业，也可直接记入“应收账款”账户的贷方。（先收到货款）小结：⒈“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”均为负债类账户。⒉都是在商品采购环节形成的负债第53次课第周课时：2课题：应付工资及工资附加费教学目的要求：掌握应付工资和应付福利费的核算方法。了解应付及预收款项的有关知识，掌握其核算方法。主要教学内容：应付工资；应付福利费教学重点难点：应付工资及应付福利费的分配。复习旧课：应付及预收账款的核算导入新课：第十章流动负债第四节应付工资及工资附加费一、应付工资1、职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2、确认和计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上述的规定处理。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：（一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。3、工资结算凭证是企业对职工应付工资、代扣款项和实发工资的计算与支付。作用：反映企业与职工个人工资结算情况。方法：“工资结算单”、“工资结算汇总表”每月末由财会部门依据工资结算单按工人所在岗位进行归类汇总。4、账务处理“应付工资”：总括核算企业与职工有关的工资结算和分配情况。贷方记录期末分配工资费用数，借方记录借方记录发放工资费用数额。性质：负债类。明细核算：按工资总额构成内容设置。⑴提现备发工资借：现金（按实发金额）贷：银行存款⑵发放工资借：应付工资贷：现金⑶代扣款项借：应付工资贷：其他应付款（先扣待付）其他应收款（已垫现扣）⑷月末分配工资费用（按工人所在岗位进行归集分配）借：生产成本—基本生产成本（直接从事产品生产工人工资）—辅助生产成本（辅助生产车间工人工资）制造费用（基本生产车间管理人员工资）管理费用（行政管理人员、六个月以上长病人员工资）营业费用（销售机构人员工资）应付福利费（医务福利人员工资）在建工程（工程建造人员工资）固定资产清理（清理固定资产人员工资）其他业务支出（其他业务经营人员工资）贷：应付工资（应付总额）举例：P182二、工资附加费1、应付福利费：计提率：14%依据：工资总额（不作任何扣除）使用范围：P183“应付福利费”：贷方记录提取额，借方记录使用额，余额在贷方。计提时与“工资分配”的账务处理大同小异。有两点不同①按医务、福利人员的工提取的福利费计入“管理费用”；②贷方为“应付福利费”科目。举例：P1832、工会经费和职工教育经费○1工会经费按工资总额的2%计提：借：管理费用贷：其他应付款○2职工教育经费按工资总额的1.5%计提:借：管理费用贷：其他应付款小结：⒈工资的核算包括两个内容：工资的分配、工资的结算。⒉工资费用的分配按工人所在岗位记入不同的成本费账户。⒊应付福利费计提的核算与工资费用分配的核算有两点不同。第54次课第周课时：2课题：应交增值税教学目的要求：了解应交税金内容，熟悉税金的种类，掌握应交增值税的账务处理方法。主要教学内容：税金的种类；账户设置；应交增值税的核算。教学重点难点：应交增值税的核算。复习旧课：应付工资及应付福利费的核算导入新课：第十章流动负债第五节应交税金一、税金的种类㈠流转税：是以流转额和月收入额为纳税对象征收的税款。内容主要有：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税等。㈡收益税：是以收益额为纳税对象征收的税款。企业所得税、外商投资、外国企业、个人所得税。㈢其他税：指除流转税、收益税外的税。以财产、行为、特定目的等为纳税对象征收的税款。内容：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、土地增值税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税等。二、账户设置“应交税金”：核算企业应缴纳的各种税金。贷方记录按规定计算结转的应交税款额；贷方记录实际缴纳的各项税款，余额在贷方。性质：负债类。明细核算：按税种设置。三、应交增值税是一种价外税。是以销售货物和应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税。特点：⑴对不同的环节如生产、批发、零售等进行征税。⑵征税的销售额仅就增值部分，上一环节已征收的价值，不再重复征税。㈠增值税计算⒈一般纳税人：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额⑴销项税额是按不含税销售额的17%计算，并向购买方收取。⑵进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务是支付给销货方税款，为销项税额的抵扣款项。⒉小规模纳税人：应纳税额=销售额×征收率只能开具普通销售发票，应纳税额只能采用简易计征方法计算。销售额不含税；征收率：商品流通企业—4%，其他企业—6%。即应纳税额=含税销售额∕（1+征收率）㈡账户设置“应交税金—应交增值税”：核算企业应缴纳的增值税。借方记录应缴纳的增值税额；贷方记录已缴纳的增