69第二章 会计科目与账户

第二章会计科目和账户银行存款短期借款实收资本主营业务收入销售费用本年利润固定资产应付账款盈余公积其他业务收入管理费用利润分配所有者权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润第一节会计要素与会计等式一、会计要素1.会计要素的含义P32●对会计对象进行基本分类形成的若干要素。●用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。●静态会计要素与动态会计要素。2.会计要素的内容（1）反映企业财务状况的要素1）资产①资产的定义与特征书P33▲本质是一种经济资源；▲由过去的交易、事项形成的；▲由企业拥有或控制的；▲预期会给企业带来经济效益。A本质是一种经济资源B由过去的经济业务形成D预期会给企业带来经济利益C拥有所有权或控制了使用权资产②资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产两大类。特别注意：预付账款的性质。长期股权投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产流动资产概念及内容流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：库存现金银行存款交易性金融资产应收票据应收账款预付账款原材料库存商品-------非流动资产概念及内容超过1年的是指流动资产以外的资产长期股权投资固定资产无形资产--------•根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。•A.资产是企业拥有或控制的经济资源•B.资产预期会给企业带来未来经济利益•C.资产是由企业过去交易或事项形成的•D.资产能够可靠地计量•D•资产能够可靠地计量属于资产确认的条件，不是资产的特征。•将一项资源确认为资产时，应当符合以下几点（）。•A、是由过去的经济事项引起的•B、是付出货币资金购买来的•C、预期会给企业带来经济利益的•D、是企业拥有或控制的2）负债①负债的定义与特征P36▲是会计主体承担的现时义务；▲预期会导致经济利益流出企业；▲是企业过去的交易或事项形成的。A是经济责任或义务，需要偿还负债B清偿负债会导致经济利益流出企业C是企业过去的交易或事项的一种后果②负债的内容企业的负债按其流动性可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种。流动负债非流动负债负债短期借款应付账款应付及应付票据预收款项预收账款应交税费等长期借款应付债券长期应付款3）所有者权益①所有者权益的定义与特征P38▲是投资者对企业净资产的所有权；▲投资者有权分享企业利润（承担经营风险）；▲投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成②所有者权益的内容企业的所有者权益包括投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。投入资本（实收资本、资本公积）直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）留存收益（盈余公积金、未分配利润）•利得和损失的概念和内容•利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。•损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。利得和损失所有者权益1、直接计入所有者权益（其他综合收益）2、先计入利润表中的营业外收入、营业外支出等，再计入所有者权益所有者权益的内容含义实收资本（股本）普通股是投资者投入中要求分配股利有表决权的部分投资者投入其他权益工具企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具，如优先股资本公积资本溢价（股本溢价）投资者投入中既不要求分配股利，也没有表决权的部分其他资本公积1、权益法下确认被投资单位其他因素引起的所有者权益的变动2、以权益结算的股份支付授予职工或其他方的权益工具的公允价值权益性交易形成，属于投入的准备减：库存股库存股作为所有者权益的减项股本的备抵项目其他综合收益未在当期损益中确认的各项利得和损失（经营者业绩中未计入损益的部分）未计入损益的业绩盈余公积法定盈余公积已指定用途的积累任意盈余公积未分配利润未指定用途的积累4）收入①收入的定义与特征定义：书P39▲从企业的日常活动中产生；▲表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之；▲能导致所有者权益增加；▲指与所有者投入资本无关的本企业经济利益的总流入。收入B增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款②收入的内容收入包括：主营业务收入其他业务收入•下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）。•A、商品销售收入•B、出售无形资产净收益•C、销售商品收到的增值税•D、出售固定资产净收益•A•企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入称为（）。•A．资产B．利得•C．收入D．利润5）费用①费用的定义与特征定义：书P41▲日常活动中形成的；▲是企业发生的与所有者分配利润无关的经济利益的总流出；▲会导致资产减少或负债增加；▲最终会减少企业的所有者权益。费用C引起资产减少或负债增加A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益②费用的内容费用包括：直接费用：直接材料、直接人工等间接费用：制造费用期间费用：销售费用、管理费用、财务费用•费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，它不包括（）。•A、主营业务成本•B、管理费用•C、所得税费用•D、长期待摊费用•下列说法正确的是（）•A．收入是在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入•B．经济利益的流入必然是由收入形成的•C．只有日常经营活动才会产生支出•D．费用就是成本•判断题•管理费用的多少，直接关系到当期生产成本的高低和利润总额的大小。•错6）利润①利润的含义与特征定义书P42▲企业在一定会计期间的经营成果；▲与收入费用有直接关系；▲未分配前属于所有者权益。A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系（利润＝收入-费用+利得-损失）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有②利润的内容企业的利润包括收入减费用后的净额、直接计入利润的利得和损失等。※根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。具体方法将在后面有关章节讲述。营业利润利润总额净利润利润二、会计等式1.会计等式的含义及种类（1）会计等式的含义也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。（2）会计等式的种类1）静态会计等式●定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。●组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益●对静态会计等式的理解：▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道2）动态会计等式●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。●组合方式：收入-费用+利得-损失=利润费用利润收入●对动态会计等式的理解：▲第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。▲第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；※利润随着收入的增加而增加※利润随着收入的减少而减少费用利润收入▲第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。※利润随费用的增加而减少※利润随费用的减少而增加费用利润收入3）综合会计等式●定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。综合会计等式的形成过程A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+收入-费用C.年度终了企业按法定程序对利润进行分配资产=负债+所有者权益（投入资本+留存收益）•一个企业的资产总额与权益总额（）。•A．必然相等•B.有时相等•C．不会相等•D.只有在期末时相等2.经济业务类型及其对会计等式的影响（1）经济业务的含义●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。●经济业务亦称作会计事项。经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务（2）经济业务的基本类型从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为九类。（3）经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化，但无论经济业务怎样变化，都不会破坏会计等式的恒等关系。3.会计等式的意义★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；★会计等式是设置会计科目和账户、复式记账、进行试算平衡和编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。所有者权益负债资产费用利润收入设置账户编制会计报表复式记账第二节会计科目与账户（一）会计科目1.会计科目的含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目；◆设置会计账户的依据。流动资产货币资金存货应收预付款金融资产库存现金银行存款原材料库存商品包装物会计科目库存现金会计账户银行存款原材料2.设置会计科目的意义与原则（1）设置会计科目的意义◆系统、分类反映会计要素内容的需要。◆满足信息使用者了解会计信息的需要。◆设置会计账户，核算经济业务的需要。（2）设置会计科目的原则3.会计科目的分类(十分重要)(1)按经济内容分类六大类请见书P51-52请记住会计科目表(最好能背下来)（2）按提供指标的详细程度分1)总分类科目（一级科目）◆对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款”等）。根据统一会计制度规定设置。2)明细分类科目（二级、三级科目）◆对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款—沿海公司”等）。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目（二）会计账户1.会计账户的含义◇设置依据：根据会计科目设置；◇基本特征：具有一定格式；◇主要作用：用来记录经济业务的工具之一。◇会计核算的一种专门方法。2.会计账户的基本结构（1）会计账户的基本结构的含义◇账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。总账（三栏式）会计科目：原材料20╳╳年凭证借种类摘要借方贷方或余额月日号数贷31月初余额借300001转1甲材料入库10000借400002转2发出甲材料5000借35000（以下略）331本月合计5000035000借45000账户的基本结构（2）会计账户基本结构的简化形式——T型账户或丁字型账户左方（账户名称）右方¤账户分左右两方，记录资金在运动中量的增加或减少¤账户左右两方的名称是记账符号，记账符号取决于采用的记账方法¤在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据账户记录的经济内容和所采用的记账方法来决定。。原材料3.会计账户能够提供的金额指标4.会计账户的设置方法★根据会计制度规定的会计科目设置。★根据本企业会计要素的具体内容设置。※图中列示的只是部分账户会计账户资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类银行存款固定资产应付账款短期借款实收资本资本公积主营业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配其他业务收入5、会计账户的分类与会计科目的分类完全相同（1）-----（2）-----注意：《企业会计制度》对会计科目的不同分类方法在《企业会计制度》中，会计科目被划分为五类：◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；◆费用类的一部分