价值链分析在企业成本管理中的应用

河北工业大学硕士学位论文价值链分析在企业成本管理中的应用姓名：杨兴杰申请学位级别：硕士专业：建筑与土木工程指导教师：刘春原;平长德20060901价值链分析在企业成本管理中的应用摘要从理论的角度，研究价值链分析在成本管理中的应用。首先阐述了本文研究的理论基础，总结国内外价值链理论和成本管理的研究现状，分析两种理论在应用研究中的优点和不足。然后借鉴财务会计和管理会计等相关理论，论述基于价值链理论的成本分析内容、步骤与方法，并结合企业具体实践要求，提出了一套价值链理论应用于企业成本管理实践的框架体系。最后，以RB公司为例，探讨价值链分析的成本管理方法在企业中的实际应用。关键词：成本管理，价值链分析，管理会计THEAPPLICATIONFORCOSTMANAGEMENTINENTERPRISEBASEDONVALUECHAINANALYSISABSTRACTOnthepointoftheoryresearchwe,offeredaliteraturereviewonthemethodsforcostmanagementbasedonValueAnalysis.WefirsttracedthepriortheoriesofcostmanagementandValueChainandsummarizedtheiradvantagesanddisadvantagesrespectively.AndthenwedevelopedaframeworkmodelofcostmanagementbasedonValueChaintheorybycombiningwiththetheoriesoffinancialaccountingandmanagementaccounting.Itincludesextendedconcept,generalproceduresandspecifictechniques.Finally,takingRBcompanyasanexample,wediscussedhowtoapplyittopractice.KRYWORDS：CostManagement,ValueChainAnalysis,ManagementAccounting河北工业大学工程硕士专业学位论文价值链分析在企业成本管理中的应用河北路桥集团有限公司杨兴杰第一章前言§1-1问题的提出随着我国建筑市场的不断规范，市场竞争的日趋激烈，施工企业作为一个自主经营、自负盈亏的经营实体，面临着如何深化企业内部改革，转换企业经营机制，建立科学合理的经营管理体系等问题。使得施工企业的成本管理成为施工企业管理的核心内容。这就要求施工企业的管理人士必须依据施工项目管理的内在规律，以施工项目成本管理为中心，履行工程的承包合同，实现项目的各项承包指标，降低工程成本，真正使项目成为企业利润的源泉。然而时下各施工企业对成本管理的内涵及界定和认识比较模糊，所采取的管理方式也不尽科学，对成本管理新方法、新理论的研究和实施势在必行。对于传统成本管理有两种观点。观点之一是对传统成本管理持完全否定的态度,认为传统成本管理是计划经济体制下的产物，已经不适应现在市场经济的要求，必须建立全新的成本管理体系；观点这二是对传统成本管理持完全肯定的态度，认为50年代的成本管理办法在实践中已证明是行之有效的，因为1952-1960年之间可比产品成本是逐年降低的,所以应以50年代的成本管理方法，作为现代成本管理的基础。笔者认为，对传统成本管理持完全否定或完全肯定的观点都是片面的，我们既要看到建国以来，我国成本管理积累了一些较好的经验，又应当充分认识传统成本管理存在的缺陷。我国传统成本管理所取得的成功经验主要表现在以下几个方面：（一）成本计划方面，在实践中逐渐形成了一套比较完整的体系和编制方法。尤其是在编制成本计划阶段的项目测算法在今天仍然是比较科学的。这一方法将成本计划降低额分为递延降低额和计划年度节约额，前者是指在计划降低额中有一部分并非是计划年度采取了措施，而是由于上年末实际单位成本就比上年平均单位成本低而实现的降低额；后者是指企业以上年末单位成本为基础，依据计划年度内采取的成本降低措施，测算求得的预计节约额。这样可以清楚地看到成本计划降低额中哪些是在上年末已经实现的，哪些是计划年度通过职1价值链分析在企业成本管理中的应用工努力才能实现的节约额,而且测算的计划节约额是在广泛集中群众的智慧的基础上,从各方面挖掘内部潜力，采取上下结合的方式，逐级进行综合平衡，使成本计划具有广泛而坚实的群众基础。（二）成本控制方面（即成本日常管理），针对不同的成本项目采取了各种控制方法。例如，材料控制实行限额发料制度，并通过分批核算法或定额核算法对原材料在生产使用中的数量差异进行控制；工资控制采用劳动定额、出勤率和非生产工时损失的控制，以及制定编制定员、落实工资基金指标的方法来进行；费用控制实行费用指标分解到责任单位，并通过费用限额手册和厂币等方法对各责单位费用支出进行反映和控制。上述方法的应用，对于控制损失的发生、降低成本、提高经济效益发挥了积极的作用。（三）成本计算方面，创造了定额比例法，简化了完工产品和在产品之间的成本分配问题；创造了平行结转分步法，克服了在采用逐步结转分步法时，下一步骤的产品成本只有在上一步骤的产品成本计算完毕后才能计算出来，而且本步聚的产品成本水平，还受到上一步骤成本水平影响的缺陷，既加速了成本计算，又便于对各步聚成本升降的分析和考核；推行了成本计算定额法，初步解决了成本的日常控制问题，并有利于产品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析有机的结合。（四）在成本分析方面，一是有些企业从开展一般的经济分析发展到联系企业生产特点的成本技术经济分析；二是从单纯的本期实际与计划、本期与上期相比，发展到同行业成本指标的对比分析；三是以企业为对象的成本分析发展到深入企业内部各核算单位的成本分析，并进一步扩大到部门的成本分析。这些做法使成本分析的广度和深度有了发展，丰富了成本分析的内容。（五）成本管理民主化和群众化方面，创造了成本指标归口分级管理，将成本目标逐级分解，落实到各部门、单位、班组和个人，作为各责任单位的成本控制标准，以保证成本指标的切实贯彻；建立了包括班组经济核算在内的项目经济核算制，核算和控制各部门、班组和个人的生产消耗，检查分析分管指标的执行情况，及时发现执行过程中的问题，采取有力措施保证成本指标的实现。可以说这是具有中国特色的责任会计的一种表现形式；开展了厂部、车间和班组三级成本分析活动,既实现了专业分析和群众分析相结合,又可以发扬民主，集中群众智慧，充分挖掘降低成本的潜力。勿庸置疑，以上这些经验和方法对加强成本管理、提高经济效益起了巨大的推动作用。但也不能不看到，随着经济体制改革的不断深入，传统成本管理在诸多方面仍存在一些弊端，面临更大的挑战。主要表现在管理领域上，只限于对产品生产过程的成本进行计划、核算和2河北工业大学工程硕士专业学位论文分析，没有拓展到技术领域和流通领域；在管理体系上，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，难以充分发挥成本管理的预防性作用；在成本责任方面，存在着大锅饭，没有形成一套责任预算、责任核算和责任分析的管理体系，没有与项目经济责任制度密切结合，在具体实施上，还停留在以财务成本管理为主体的项目事后成本管理形式，忽略了成本管理的过程特性和工程成本管理的实际。所以，我们应从适应市场经济和建立现代企业制度的要求出发，对传统成本管理工作认真总结正反两方面经验以推进成本管理改革。自1985年哈佛大学的波特教授正式提出价值链理论以来，该理论便对成本管理理论产生了极为深远的影响，众多学者致力于研究将这一理念应用于成本管理之中，相关理论探讨文章并不少见。但真正将这些理论应用于企业实践的研究却微乎其微，从而在一定程度上限制了该理论的进一步发展。企业实践迫切需要与先进的管理思想和理念相结合，从而建立起一套规范而科学的现代成本管理体系。基于此，本文采用了较为先进的价值链成本管理理念与相关技术并对其进行了较为深入的研究，以期在成本管理理论和管理实践两个方面取得进展。§1-2研究目的与内容本文旨在通过对成本管理理论与价值链理论的分析，探讨二者在理论上的结合与实际应用方法，力争在成本管理技术创新方面有所贡献。本文研究内容主要包括以下几个部分：总结当今价值链理论的研究现状及其应用，系统归纳成本管理相关理论及方法的研究及实践；将价值链理论。成本管理理论相结合，提出基于价值链理论的成本管理框架；探索将价值链理论与成本管理理论相结合在企业实践中的应用途径。§1-3论文架构全文共分五章。第一章概述问题的提出的背景、研究的目的、内容与论文架构。第二章对国内外成本管理理论和价值链理论的研究进行系统阐述和回顾。在此基础上，第三章探讨两种理论的结合，首先提出基于价值链的成本管理框架，而后对该框架进行系统的阐述，包括基于价值链理论拓展了的成本内涵，基于价值链的成本分析内容与步骤，以及相关的成本管理技术。依据该框架，第四章重点描述上述理论在RB公司的运用，提出一套建立在价值链理论基础之上的RB公司成本管理方案。昀后一章对本文主要一下作进行总结并提出未来研究的方向。3价值链分析在企业成本管理中的应用第二章理论基础§2-1成本管理理论2-1-1国外成本管理理论的发展财务会计是随着商品经济的发展而逐步形成与发展起来的，作为财务会计一部分的成本会计也是一样。起初，成本会计的目的在于正确确定商品价值和经营盈亏来计算产品成本。随着企业资金运用规模的扩大和生产规模的扩展以及在先进技术和高技术设备上投资的增加，使得间接成本在产品成本中所占比例越来越大，采用原有的统计方法计算成本己无法连续、全面、系统的进行成本计算，而且准确性较差。只有把成本会计引入复式记账系统，才能解决间接费用分配问题和成本计算的连续性、全面性和系统性。到了加世纪初，资本主义企业推行泰勒制，通过研究人的时间运作，制定工作标准对生产进行科学管理，这也促进了成本会计和成本管理方法的改进。80年代后期，在日本兴起了“成本企划”理论，即在限定条件下，对产品开发阶段、设计阶段、制造阶段和使用阶段发生的成本，设定、达成目标成本并得出估算成本，使得估算成本逼近目标成本，也即使估算利润逼近目标利润，这其中目标成本的设定和达成是关键的一环；而成本改善则是生产过程中持续性的成本降低过程。其实质是成本的前馈控制，它不同于传统的成本反馈控制，即先确定一定的方法和步骤，根据实际结果偏离目标值的情况和外部环境变化采取相应的对策，调整先前的方法和步骤，而是针对未来的必达目标，据此对目前的方法与步骤进行弹性调整，因而是一种先导性和预防性的控制方式。在实践中，开始出现事前制定成本标准，即所谓的标准成本，并按照标准成本进行实际成本控制。但成本管理仍主要集中在成本核算阶段。随着商品经济的进一步发展，为适应企业外部竞争的需要，成本管理的理论和方法得到了进一步的发展，成本管理职能由单纯的成本核算扩展到成本预算、成本控制和成本分析，标准成本的雏形逐渐形成。随着西方先进制造技术的不断进步，与之相适应，成本管理的理论和方法也得到了长足的发展。值得一提的首先就是适时制（JustInTimeSystem，JIT)系统对成本管理的影响。由于该系统要求企业生产经营管理各环节紧密协调配合，原材料、零部队、产成品保质、保量并适时地送到后一加工（或销售）环节；其目的是使原材料、在产品及产成品等各类存贷保持在昀低水平，尽可能实现“零存货”，以降低存货成本。具有追求零库存、制造布置单元化，实行全面质量管理以及支援服务分权化；特点，对企业成本管理产生了极为深远的影响：4河北工业大学工程硕士专业学位论文主要表现在以下几个方面:第一、有利于简化成本计算。在及时制生产系统下，由于制造布置的单元化，许多以往多种产品共有的制造费用，己直接归属于待定产品。诸如原料、维修及维护、能源、物料、监工、设备折旧皆转变为直接成本，从而减少了成本分摊的计算，而且由于其实行零库存，单位成本的计算也比较简单。第二、提高了成本