11章 会计循环与 账务处理程序

会计学原理——账务处理程序教学目的和要求1、合理组织账务处理程序应符合的要求。2、各种账务处理程序的特点、处理流程及适用性。3、各种账务处理程序的主要区别。4、如何编制科目汇总表和汇总记账凭证。重点与难点重点：1．各种账务处理程序的特点、优、缺点及适用范围。2．科目汇总表和汇总记账凭证的编制方法以及各自总账的登记方法。3．科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序下记账凭证的编制要求。4．各种账务处理程序的具体步骤。难点：科目汇总表与汇总记账凭证的编制。会计循环过程账务处理程序会计循环与账务处理程序的异同第一节会计循环与账务处理程序第一节会计循环与账务处理程序一、会计循环过程（一）概念：会计循环是指会计信息产生的程序和步骤。具体来说，就是从分析日常发生的经济业务开始，直至编制出一套完整的财务会计报告为止，依次继起、周而复始、循环不已地进行会计核算工作的程序。各个会计主体业务差异很大，但每个会计主体会计循环过程大致相同。（二）会计循环基本内容1．填制和取得原始凭证，并进行经济业务分析。2．编制会计分录，即编制记账凭证。3．过账。4．财产清查。5．根据各账户户的本期发生额及期末余额编制调整前的试算平衡表。6．按照权责发生制的要求进行账项调整，编制调整分录并登记账簿。7.结账，即结清虚账户（损益类账户），结出实账户（资产、负债、所有者权益类账户）余额并转入下期。8.编制结算后试算平衡表。9.编制会计报表。期末账项调整概念：是指在会计期末，按权责发生制的要求对部分会计事项予以调整的行为。方法：通过编制调整分录进行内容：应计收入、应计费用、预收收入、预付费用、固定资产折旧、无形资产摊销、资产减值的计提等应用举例见教材P322第一节会计循环与账务处理程序二、账务处理程序也称会计核算组织程序、会计核算形式，是指在会计核算过程中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。1.会计凭证组织和会计账簿组织是指记账凭证、账簿的种类和格式设计，以及各种记账凭证与各种账簿之间的相互关系。2.记账程序和方法是指从填制、审核会计凭证、登记账簿，直到编制会计报表的步骤和方法。二、选择账务处理程序的要求1.要适合本单位的性质和生产经营管理活动的特点，有利于会计机构内部的分工和加强岗位责任制。2.符合国家有关财务、会计法规对会计信息及时性、真实性、准确性和全面性的要求。3.能及时地提供本单位经济活动真实、完整的资料，以满足企业经营管理和宏观综合平衡工作的需要。4.在保证会计信息及时性和质量的前提下，尽量简化核算手续，提高工作效率。三、选择账务处理程序的意义1.能充分发挥会计的核算和监督职能；2.可以提高会计工作的质量和效率；3.可以简化会计核算手续，节约时间和费用开支。记账凭证汇总记账凭证科目汇总表账务处理程序多栏式日记账日记总账各种账务处理程序的根本区别在于登记总账的依据和程序不同。四、账务处理程序的种类概念登记总账的依据凭证、账簿设置记账凭证账务处理程序的基本步骤记账凭证账务处理程序的优缺点第二节记账凭证账务处理程序一、概念：记账凭证账务处理程序是根据各种记账凭证来直接逐笔登记总分类账的账务处理程序。二、登记总账的依据——记账凭证三、凭证、账簿设置：凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证账簿——现金日记账、银行存款日记账、总分类账(三栏式）明细分类账（三栏式、数量金额式或多栏式）第二节记账凭证账务处理程序四、记账凭证账务处理程序的基本步骤1.根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表。2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。3.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。4.根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账。5.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐笔登记总分类账。6.月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对相符。7.月终，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。原始凭证原始凭证汇总表收付转款款账凭凭凭证证证记账凭证现银行金存款日记账总分类账明细分类账会计报表12345667记账凭证账务处理程序图五、记账凭证账务处理程序的优缺点优点：记账层次清楚，简单明了，易于理解和掌握，在总分类账中能具体反映经济业务的内容，便于核查账目。缺点：登记总账的工作量比较大。适用范围：一般只适用于规模小，业务量少，凭证不多的企业采用。概念登记总账的依据凭证、账簿设置汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤汇总记账凭证账务处理程序的优缺点第三节汇总记账凭证账务处理程序一、概念:汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分类账的账务处理程序。二、登记总账的依据——汇总记账凭证三、凭证、账簿设置：凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证；汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。账簿——现金日记账、银行存款日记账、总分类账（三栏式）明细分类账（三栏式、数量金额式或多栏式）第三节汇总记账凭证账务处理程序汇总收款凭证，是按现金账户、银行存款账户的借方分别设置，将一定时期内（5天，10天或15天）现金收款凭证、银行存款收款凭证，分别按与其相对应的贷方账户加以归类、汇总填列，每月编制一张。汇总收款凭证贷方科目金额总账账页1日至10日收款凭证第1号至5号11日至20日第6号至12号21日至31日第13号至15号合计借方贷方短期借款应收账款预收账款主营业务收入30,00020,00045,00030,00040,00030,00030,00065,00030,00070,000555549156372合计50,000115,00030,000195,000汇总收款凭证借方科目：银行存款200x年x月份汇总付款凭证，是按现金账户、银行存款账户的贷方分别设置，将一定时期内（5天，10天或15天）现金付款凭证、银行存款付款凭证，分别按与其相对应的借方账户加以归类、汇总填列，每月编制一张。汇总付款凭证贷方科目：库存现金200x年x月份借方科目金额总账账页1日至10日付款凭证第1号至6号11日至20日付款凭证第7号至16号21日至31日付款凭证第17号至21号合计借方贷方银行存款应付职工薪酬管理费用制造费用30,00050030040,00050,00040025060038070,00050,5001,000930564107812222合计30,80090,650980122,430汇总付款凭证汇总转账凭证贷方科目：原材料200x年x月份借方科目金额总账账页1日至10日转账凭证第1号至6号11日至20日转账凭证第7号至11号21日至31日转账凭证第12号至18号合计借方贷方生产成本制造费用管理费用20,0001,00030030,0002,00024,00045020074,0003,4505007981107222222合计21,30032,00024,65077,950汇总转账凭证汇总转账凭账,通常是按每一账户的贷方分别设置，根据一定时期内（5天、10天或15天）的全部转账凭证，按与其对应的借方账户加以归类、汇总填列，每月编制一张。注意:所有的转账凭证应按一个贷方账户与一个或几个借方账户的对应关系来填制。1.根据原始凭证编制原始凭证汇总表。2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。3.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证及原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账。5.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制汇总记账凭证。6.月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。7.月终，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账与总分类账进行核对。8.根据总分类账和明细分类账编制会计报表。四、汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤原始凭证原始凭证汇总表收付转款款账凭凭凭证证证记账凭证收付转款款账凭凭凭证证证汇总记账凭证现银行金存款日记账总分类账明细分类账会计报表123457768汇总记账凭证账务处理程序图五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点优点:可减轻登记总分类账的工作量；可以清楚反映账户间的对应关系，便于查对和分析账目。缺点：对于业务量少，经济业务比较零星，同一贷方账户的转账凭证为数不多的单位，起不到简化核算的作用。适用范围：适用于规模较大，业务量较多的单位。概念登记总账的依据凭证、账簿设置科目汇总表账务处理程序的基本步骤科目汇总表账务处理程序的优缺点第四节科目汇总表账务处理程序一、概念:科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表登记总分类账的账务处理程序。二、登记总账的依据——科目汇总表第四节科目汇总表账务处理程序三、凭证、账簿设置：凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证；科目汇总表账簿——现金日记账、银行存款日记账、总分类账（三栏式）明细分类账（三栏式、数量金额式或多栏式）科目汇总表的编制方法：将一定时期内的全部记账凭证，按照相同的账户进行归类，定期（5天、10天或15天）汇总每一会计账户的借、贷方本期发生额，并将汇总数填入科目汇总表的相关栏内。月末，根据科目汇总表各账户借、贷发生额的全月合计数一次登记总分类账。科目汇总表可以每汇总一次编制一张，也可以分期汇总（按旬等），每月编制一张。科目汇总表（格式二）年月日会计科目账页1日至10日11日至20日21日至31日本月合计借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方合计科目汇总表（格式一）年月日至日科汇第号会计科目账页本期发生额记账凭证起讫号码借方贷方合计1.根据原始凭证编制原始凭证汇总表。2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证并参照有关原始凭证登记明细分类账。5.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制科目汇总表。6.根据科目汇总表登记总分类账。7.月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账分别与总分类账进行核对。8.根据总分类账和明细分类账编制会计报表。四、科目汇总表账务处理程序的基本步骤12345776原始凭证原始凭证汇总表收付转款款账凭凭凭证证证记账凭证现银行金存款日记账明细分类账会计报表总分类账科目汇总表账务处理程序图科目汇总表8五、科目汇总表账务处理程序的优缺点优点：可以减少登记总分类账的工作量；可以起到试算平衡的作用。缺点：不能反映账户的对应关系，不便于进行会计检查适用范围：只适应于业务量较大，凭证较多的单位。概念登记日记总账的依据凭证、账簿设置日记总账账务处理程序的基本步骤日记总账账务处理程序的优缺点第五节日记总账账务处理程序第五节日记总账账务处理程序一、概念：日记总账账务处理程序是对一切经济业务都根据记账凭证在日记总账中同时进行序时和分类登记的一种账务处理程序。二、登记日记总账的依据——记账凭证三、凭证、账簿设置：凭证——收款凭证、付款凭证和转账凭证账簿——现金日记账、银行存款日记账（三栏式）、日记总账明细分类账（三栏式、数量金额式或多栏式）日记总账年凭证摘要发生额库存现金银行存款应收账款应收票据其他应收款原.材.料.营业外支出月日字号借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方日记总账的格式：1.根据原始凭证编制原始凭证汇总表。2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。3.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。4.根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账。5.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证登记日记总账。6.月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与日记总账各有关账户余额核对。7.根据日记总账和明细分类账编制会计报表。四、日记总账账务处理程序的基本步骤12345676原始凭证原始凭证汇总表收付转款款账凭凭凭证证证记账凭证现银行金存款日记账明细分类账会计报表日记总账日记总账账务处理程序图五、日记总账账务处理程序的优缺点优点：简化了记账手续，便于比较分析。缺点：若业务量大、