会计基本理论-兼论公允价值计量属性

会计基本理论——兼论公允价值计量属性西南财经大学会计学院唐国琼教师简介唐国琼个人简历81年—85年西南财经大学会计学院会计学专业学士85年—88年西南财经大学会计学院会计学专业硕士04年—09年西南财经大学会计学院财务学专业博士88年至今西南财经大学会计学院任教教授，硕士生导师，研究方向：资本市场财务管理与会计．会计学系副主任、中国会计学会会员，上市公司独立董事教学经历为本科生讲授《会计学基础》、《会计学》、《中级财务会计》、《高级财务会计》等课程；为研究生（含MBA、MPACC）讲授《会计理论与实务》、《会计学》、《高级财务会计理论与实务》等课程。专业资格中国注册会计师非执业会员教学内容和时间安排会计理论部分：3周6课时会计实务部分：10周20课时财务报告分析：3周6课时分组讨论和案例分析：2周4课时教学方法老师讲解老师提问学生个别发言学生小组讨论专题学生小组讨论案例学生课程小论文等方法综合运用成绩考核总体要求：过程评价贯穿始终具体考核方式和比例：平时成绩：60%1.平时作业（20%）2.小组讨论专题（20%）3.小组讨论案例（20%）期末考试：40%课程论文（40%）会计帮助决策苹果计算机公司工程部开发了一种新型个人电脑。这就要求会计师编制关于产品的预期收益的报告，其中包括预计的销售收入和生产及销售产品的成本。管理者根据会计师的报告来决定是否生产并向市场投放这种产品。Meadowdale幼儿园有一间空教室，校长要求会计师估计增加一个班所收入的学费和增加的费用。会计师以类似的班级成本为依据编制报告。校长就可根据报告来判断增加一个班的财务可行性。某投资者正在考虑对通用汽车或者沃尔沃汽车公司投资。她根据公布的财务报表对两个公司最近的财务状况进行比较，借以预测两个公司的未来赢利情况及投资风险。美国总统候选人提出了一项新的国家医疗系统计划。当然，这项提议将影响国家预算。因此，要应用会计数据来决定完成这项计划将要增加的税收以及增加的政府花费。问题在一次国资委召开的记者会上，有记者问：在一个国企改制中，将价值几亿元的资产，只卖了几百万元，导致国有资产大量流失。请国资委的领导加以说明。问题：如果你是国资委的领导，如何回答这个问题？思考：1、几亿元的资产，是指总资产还是净资产？2、是有效资产还是有相当数量的无效资产？3、是账面资产还是评估后资产？4、该企业是亏损企业还是盈利企业？5、改制企业的职工在安置方面有什么特殊的要求？6、该企业的发展前景如何？是否是国家限制发展的行业？如环境污染方面的问题。看问题的角度讲解内容：第一部分财务会计基本理论第二部分公允价值的应用及案例分析第一部分财务会计基本理论一、财务会计概念二、财务会计特征二、财务会计的理论框架一、什么是会计（一）学术界的主要观点1．工具论2．艺术论3．信息系统论4．管理活动论一、什么是会计（二）现代会计的定义现代会计是一个以信息为处理对象的系统。它是通过收集、存贮、传输和加工会计数据，输出会计信息，满足信息用户对信息的需要，在此基础上，对会计信息作进一步加工，并利用加工后的信息，参与经济管理。会计的本质性含义与职能是处于变化之中的，强调对会计的认识与研究应破除“终极论”的观点。二、会计学科体系（一）什么是会计学现代会计学是研究现代会计发展规律的一门科学，它是在会计实践的基础上，经过理论概括总结出来的关于现代会计科学的知识体系。现代会计学按照应用部门（行业）划分按照研究内容划分（二）现代会计学科体系会计学基础财务会计学成本会计学管理会计学审计学工业会计学农业会计学商业会计学服务业会计学金融业会计学基本建设会计学交通运输会计学预算（政府）会计学（三）会计学的发展趋势1．会计科学正向边缘科学和综合科学的方向发展。2．会计实务和会计原则不断趋于国际化、标准化。3．从静态核算向动态核算与控制的方向发展。4．微观的企业会计正向微观会计与宏观会计相结合的社会会计过渡。5．以货币为主的计量手段向采用综合计量手段与货币手段并存的阶段过渡。6．会计以计量有形资产为主向计量有形资产与无形资产并重的方向发展。7．会计原则（规范）的制定趋向于政治化。8．从重可靠性到可靠性与相关性并重。9．从单一报表体系向多元报表体系转变。（四）正在兴起的会计边缘学科会计目标会计前提会计信息质量要求会计要素会计计量三、财务会计的理论框架（一）会计的目标所谓会计目标，就是指会计行为的最终目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。在很多情况下特指企业财务会计的目标，或者说财务会计报告目标。它对于会计理论和会计实践起着重要的导向作用。1、会计目标的两大观点对于会计目标的研究是20世纪60年代由西方学者率先开始的，在20世纪70年代达到了研究的高潮。此后，逐渐形成两大观点：受托责任观决策有用观（1）受托责任观该观点认为在经营权与所有权相分离的情况下，企业的经营者负有向企业所有者解释、说明其活动及结果的义务，以及使受托资产保值增值的责任，所以，该观点认为会计目标就是企业经营者向企业所有者有效地反映受托责任的履行情况。首先，在会计信息质量方面应强调客观性，在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项；其次，在会计计量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况；再次，在会计报表方面，由于经营业绩是委托者最关心的一个方面，因此收益表的编制显得尤为重要。（2）决策有用观该观点认为会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。首先，从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；其次。从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；再次，在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。（3）两种观点的关系从上述介绍可以看出，受托责任观重在委托者报告受托者的受托管理情况。主要是从企业内部来谈的，而决策有用观是从企业会计信息的外部使用者来谈的。实际上，两者并不矛盾，都暗含了“会计信息观”，即会计目标是提供信息．根据2006年《企业会计准则》，财务报告的目标是向财务报告使用者(包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等)提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。可见，我国企业的会计目标倾向于两者的结合。2、会计的具体目标会计的具体目标是由需要和可能两方面决定的。（1）会计信息需求者25企业外部使用者企业内部使用者•（1）企业投资者（所有者）；•（2）企业债权人；•（3）政府有关部门；•（4）企业职工；•（5）企业顾客等。•泛指企业内部各阶层的管理人员•包括董事会、总经理、副总经理和各职能部门经理等人员。（2）会计信息使用者需要什么样的会计信息？会计信息的使用目的不同，需要的会计信息的侧重点也不同。企业外部使用者对会计信息的需求及决策企业内部使用者对会计信息的需求及决策（3）会计能提供的信息会计向信息使用者定期提供共同需要的通用会计信息：（1）关于一个企业特定时点的财务状况的信息；（2）关于一个企业特定会计期间的经营成果的信息；（3）关于一个企业现金流入、流出以及一个企业特定会计期间现金净流量的信息。（4）关于一个企业特定会计期间资本变动情况的信息。（4）会计如何提供这些信息？31会计信息系统提供会计信息的主要方式——会计报表资产负债表：提供一个企业特定时点的财务状况信息利润表：提供一个企业特定会计期间收入、成本费用及经营成果信息现金流量表：提供一个现金流入流出数量以及一个企业特定会计期间现金净流量信息所有者权益变动表：提供一个企业特定会计期间所有者权益增减变动的信息（4）会计信息的特性货币性：会计信息是以货币单位表述的财务信息近似性：会计信息是近似计量的结果时滞性：会计信息反映已发生的经济事项的结果成本效益约束：会计信息的提供要花费代价（二）会计核算的前提条件会计核算的前提条件也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计核算的前提条件包括：会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设空间范围的规定时间无限性的规定时间有限性的规定对记账货币的假设会计信息质量要求是衡量会计工作质量的标准和要求。主要包括八个要求：可靠性相关性可比性明晰性重要性实质重于形式谨慎性及时性（三）会计信息质量要求可靠性原则又称客观性原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。”虚假经济业务、会计信息会计核算会计信息报送停1、可靠性的含义违反真实性原则的两种表现形式虚假的经济业务真实的经济业务填制登记日记账总账明细账违反会计制度规定填制凭证日记账总账明细账登记伪造会计凭证变造会计凭证虚假会计信息可靠性的意义真实会计信息虚假会计信息虚假反映：财务状况经营成果现金流量如实反映：财务状况经营成果现金流量正确决策错误决策2、相关性的含义相关性又称有用性，是指会计核算所提供的会计信息，应满足国家宏观经济管理的要求，满足财政、税务、银行、投资人、债权人等各方了解企业财务状况和经营成果的需求，满足企业内部经营管理的需要。提供的会计信息与决策相关。3、可比性可比性要求会计信息相互可比：不同单位同一时期的会计信息相互可比，称为“横向可比”，而同一单位不同时期的会计信息相互可比，称为“纵向可比”。A单位B单位C单位2002年2001年2000年纵向科比横向可比比如：横向可比性的意义及要求海尔集团长虹集团两者都遵循国家统一会计制度的规定会计核算会计核算会计信息会计信息相互可比？一笔资金投向哪里可比性的相对性要求企业会计政策和会计估计如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。4、明晰性原则原始凭证记账凭证账簿会计报表账簿重要性原则要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。5、重要性原则谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则，要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。6、谨慎性原则谨慎性原则的意义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能取得的收入和过高估计资产的价值。实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。7、实质重于形式原则法律形式经济业务二者分离经济实质会计核算及时性原则是指会计核算工作要讲求时效。及时性原则要求会计核算应于经济业务发生的当期进行，既不能提前也不能拖后。会计核算只有及时进行，才可以保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。8、及时性原则×6月份7月份8月份×7月份购入材料1000公斤，单价10元，用银行存款支付。该业务应在7月份入账。案例要求：分析下列公司的会计行为是否违反了会计核算的信息质量要求？为什么？某上市公司的会计行为如下：1