收入、费用和利润

1第12章收入、费用和利润主讲人：吴海燕2收入费用利润内容提示不同销售方式的会计核算劳务收入的确认利润的计算重点难点3一、收入及其分类1.概念：收入是企业在日常活动形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。12.1收入强调对所有者权益的影响2.收入的分类按交易性质分销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入按在经营业务中所占比重分4思考【单选】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）A、出售无形资产收取的价款B、出售固定资产收取的价款C、销售材料收到的价款D、确认的政府补助利得C5【多选】下列各项收入中，属于工业企业的其他业务收入的有（）。A．出售无形资产权取得的收入B．出租包装物的租金收入C．提供运输劳务所取得的收人D．销售原材料所取得的收入E．罚款收入BCD6二、销售商品收入的确认条件与计量1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方2）企业无继续管理权，也不对售出商品实施控制3）相关经济利益很可能流入企业4）收入金额能可靠计量5）相关成本能可靠计量1.销售收入确认的条件12.1收入7企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否能够取得。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。仍保留商品所有权的主要风险和报酬8思考【单选】下列关于收入确认的表述中，错误的是（）。A.企业确认收入时，必须满足“相关的经济利益很可能流入”这个条件B.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，说明商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，此时不能确认收入，收入应递延到已满足买方要求且买方承诺付款时予以确认C.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认D.房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权，因企业对售出的商品保留了继续管理权，则房产销售不成立D92.销售收入的会计处理重点掌握：一般销售业务会计处理销售折扣、折让及退回的会计处理分期收款销售的会计处理委托代销商品的处理以旧换新业务的会计处理售后回购业务的会计处理10一般销售业务的会计处理正常情况确认收入借：应收账款/应收票据/银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品不符合收入确认条件发出产品时借：发出商品/委托代销产品等贷：库存商品借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销）满足收入确认条件时借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品/委托代销产品等【例12-1】2012年4月5日，龙盛公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为500000元，增值税税额为85000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为400000元，该商品为应税消费品，应交纳的消费税为1500元。案例分析借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本400000贷：库存商品400000借：营业税金及附加1500贷：应交税费——应交消费税15002012年4月8日，龙盛公司向华强公司以托收承传方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元；该批商品成本为240000元。该商品已发出，并已向银行办妥托收手续。此时，龙盛公司获悉华强公司资金周转发生严重困难，近期内难以收回货款，则龙盛公司在4月8日编制的会计分录：案例分析借：发出商品240000贷：库存商品240000借：应收账款51000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）51000假定2012年8月1日，龙盛公司得知华强公司经营情况逐渐好转，华强公司承诺近期付款，龙盛公司应在华强公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：借：应收账款300000贷：主营业务收入300000同时结转成本：借：主营业务成本240000贷：发出商品240000假定龙盛公司于2012年10月6日收到华强公司支付的货款。借：银行存款351000贷：应收账款351000131.销售折扣商业折扣：指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，确认的收入按扣除折扣额以后的实际价款计算并不影响销售的会计处理现金折扣总价法净价法销售折扣、折让与退回的会计处理我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。随堂练习某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销售方给购货方10％的商业折扣，金额为2000元，适用增值税税率为17%，全部价税款未收到。借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税费－应交增值税（销）3060随堂练习某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税税率为17％，产品交付并办妥托收手续。要求：（1）编制销售产品时的分录（2）如10天内付款，编制相关分录（3）如超过10天付款，编制相关分录（1）销售产品时：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费－应交增值税（销项税额）1700（2）如10天内收到货款，则借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700（3）如超过了10天付款借：银行存款11700贷：应收账款11700172.销售折让如果销售折让发生在销货方确认收入之前直接以实际销售价格，并据以确认收入如果销售折让发生在销货方确认收入之后冲减当期销售收入销售折让属于资产负债表日后事项的按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理资产负债表日后事项：是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。案例分析【例12-5】2012年4月12日，龙盛公司销售一批商品给华联公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为17000元。该批商品的成本为70000元。第一种情况：假定合同约定验货付款，龙盛公司于华联公司付款时开具发票账单。4月14日，华联公司收到货物，发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让，龙盛公司同意给予折让，华联公司按折让后的金额支付货款。（1）4月12日，龙盛公司发出商品。借：发出商品70000贷：库存商品70000（2）4月14日，龙盛公司确认收入，收到货款借：银行存款111150贷：主营业务收入95000应交税费——应交增值税（销项税额）16150借：主营业务成本70000贷：发出商品70000案例分析第二种情况：假定合同约定交款提货，龙盛公司于华联公司付款后开具发票账单及提货单。5月14日，华联公司收到货物，发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让，华联公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，龙盛公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。4月12日，龙盛公司收到货款并开具发票，交付提货单。借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本70000贷：库存商品70000（2）5月14日，发生销售折让时：借：主营业务收入5000应交税费——应交增值税（销项税额）850贷：银行存款5850203.销售退回发生销售退回时，企业尚未确认销售收入将已记入的商品成本转回“库存商品”科目发生销售退回时，企业已经确认销售收入除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理案例分析【例12-6】龙盛公司2012年4月15日收到华强公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为250元。该批商品系龙盛公司2012年2月2日出售给华强公司，每件商品售价为320元，适用的增值税税率为17％，货款尚未收到，龙盛公司尚未确认销售商品收入。因华强公司提出的退货要求符合销售合同约定，龙盛公司同意退货，并按规定向华强公司开具了增值税专用发票（红字）。借：库存商品2500贷：发出商品2500案例分析（1）4月16日，销售实现时：借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本450000贷：库存商品450000（2）4月27日，收到货款时：借：银行存款585000贷：应收账款585000【例12-7】龙盛公司2012年4月16日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为500000元，增值税税额为85000元；该批商品成本为450000元。A商品于2012年4月16日发出，购货方于4月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2012年9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给龙盛公司，龙盛公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。（3）9月15日，销售退回时：借：主营业务收入500000应交税费—应交增值税（销项税额）85000贷：银行存款585000借：库存商品450000贷：主营业务成本450000委托代销商品的处理委托代销：指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。1.视同买断方式受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方应于发出商品时确认相关销售商品收入，受托方对取得的代销商品应作为购进商品处理。2.收取手续费方式委托方交付代销商品时：手续费计入销售费用-委托方将发出的代销商品转入“委托代销商品”-受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理，应设置“受托代销商品”科目单独核算思考题在视同买断销售商品的委托代销方式下，且未销售的商品不能退回，委托方确认收入的时点是（）。A．委托方交付商品时B．委托方销售商品时C．委托方收到代销清单时D．委托方收到货款时在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（）A.委托方发出商品时B.委托方收到受托方开具的代销清单时C.受托方销售商品时D.受托方收到受托代销商品的销售货款时AB视同买断委托公司受托公司借：应收账款（协议售价）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销）借：库存商品应交税费—应交增值税（进）贷：应付账款（协议售价）借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款贷：主营业务收入（实际售价）应交税费-应交增值税（销）借：银行存款贷：应收账款借：主营业务成本贷：库存商品借：应付账款贷：银行存款视同买断方式的账务处理案例2012年4月17日，龙盛公司委托永联公司销售某批商品2000件，协议价为100元/件，该商品成本为80元/件，增值税税税率为17%。假定商品已经发出，根据代销协议，永联公司不能将没有代销出去的商品退回龙盛公司；龙盛公司将该批商品交付永联公司时发生增值税纳税义务，金额为34000元。2012年5月，永联公司对外销售该批商品，其售价为120元/件，并收到款项存入银行，5月28日，将合同规定的价、税款支付给龙盛公司。要求：根据以上资料，分别编制龙盛公司和永联公司的会计分录。（1）4月17日，龙盛公司将该批商品交付永联公司借：应