第八章短期经营决策

第8章短期经营决策生产决策分析1生产何种产品的决策分析2新产品开发的品种决策3亏损产品是否应该停产的决策（剩余生产能力不能转移）3亏损产品是否转产的决策分析（剩余生产能力可以转移）4接受追加订货的决策分析5半成品是否继续加工的决策（进一步加工还是出售）6零部件自制还是外购的决策7生产工艺技术方案的决策（手工、半机械化或自动化生产）8产品定价决策1生产何种产品的决策分析当一个企业在进行充分的市场需求预测之后，充分利用企业的现有资源或增加投入的情况下，可用于生产A产品也可用于生产B产品，但不能同时生产A、B两种产品。此时企业就必须在A、B两种产品之间进行选择。具体选择哪一种产品，可用差别分析法进行分析，即通过比较两种产品的差别收入和差别成本，也就是比较两种产品的盈利大小，从中选择最优方案。【例8-1】东方有限公司现有的生产能力为3000机器工作小时，可用于生产C产品，也可用于生产D产品，有关的资料如表8.1所示。项目C产品D产品销售量/件9000030000单位售价2030制造成本单位变动成本1620固定成本3600036000销售与管理费用单位变动成本22固定成本90009000表8.1东方有限公司两种产品情况表元根据上述资料，可通过两种产品的差别收入和差别成本进行比较两种产品的盈利大小，再从中选择最优方案。具体计算如表8.2所示。表8.2东方有限公司两种产品盈利比较表元项目C产品D产品差额销售量/件9000030000销售收入1800000900000900000销售成本(制造成本)变动成本1440000600000840000固定成本36000360000销售和管理费用变动成本18000060000120000固定成本9000090000成本合计1665000705000960000净收益135000195000－60000以上结果表明，该公司利用现有剩余生产能力生产D产品要比生产C产品较为有利，D产品可获取的利润要比C产品多60000元。因此应选择生产D产品的方案作为最优方案。另外，从上面的计算可以看出，由于是利用剩余生产能力来选择增加生产品种，故不管是哪种产品生产方案下，固定成本都是相同的，我们可简化计算，只需通过比较两种产品方案下的相关收入和相关变动成本，也就是比较两种产品的边际贡献来选择最优方案。但当增加生产产品时需追加投入时，则不可通过直接比较边际贡献来进行分析，但可以用剩余边际贡献(将边际贡献减去追加的固定成本后的差额)来进行评价，也可以用差别分析法进行分析评价。上例计算如表8.3所示。表8.3东方有限公司两种产品边际贡献比较表元项目C产品D产品差额销售量/件9000030000销售收入1800000900000900000变动成本变动制造成本1440000600000840000变动销售和管理成本18000060000120000变动成本合计1620000660000960000边际贡献180000240000－60000从上表可看出，D产品的边际贡献比C产品的边际贡献多60000元，故应选择生产D产品。2新产品开发的品种决策新产品开发的决策，是建立在如何利用现有的剩余生产能力的基础之上的，而通过投资扩大生产能力以开发新产品的决策，则属于长期投资决策范围。【例8-2】南岗公司有一条闲置的生产线，按最初的投资额计算，每年应发生的折旧额为28000元，现有A、B两种新产品可供选择，预测有关资料如表8.4所示。项目A产品B产品可生产量（件）8000060000单价1832单位变动成本1223追加固定成本100000200000表8.4南岗公司产品预测有关情况表元要求：分析应选择哪种新产品。(1)用差别分析法进行分析评价。计算如表8.5所示。表8.5差别分析法计算表元项目生产A产品生产B产品差额相关收入14400001920000480000相关成本变动成本9600001380000420000固定成本128000228000100000净收益352000312000－40000从上表的计算可以看出，把A产品作为比较的基础，也就是作为减数，而把B产品作为被减数，差额净收益－40000元表明生产B产品比生产A产品要少获取利润40000元。因此应该选择A产品。(2)可用剩余边际贡献指标来进行分析。计算如表8.6所示。项目A产品B产品可生产量（件）8000060000单位边际贡献69边际贡献总额480000540000追加固定成本100000200000剩余边际贡献380000340000表8.6南岗公司产品剩余边际贡献比较表元从上表计算可看出，生产A产品的边际贡献虽然小于B产品的边际贡献，但扣除追加的固定成本后，生产A产品的剩余边际贡献大于生产B产品的剩余边际贡献，因此应选择生产A产品。3亏损产品是否应该停产的决策（剩余生产能力不能转移）当单位的某种产品发生亏损后，闲置下来的生产能力无法被用于其他方面(既不能用于转为生产其他产品，也不能将有关设备对外出租)，即生产能力无法转移的情况下，我们只要采用边际贡献法来进行决策。也就是说，即使该产品发生亏损，只要边际贡献为正数，该产品就不该停产；反之就应该停产。因为在这种生产能力无法转移的情况下，停产亏损产品，只能减少其变动成本，并不减少其固定成本。如果继续生产亏损产品，亏损产品所提供的边际贡献可以补偿一部分固定成本；而停产亏损产品不但不会减少亏损，反而会扩大亏损。【例8-3】中门公司产销B、C、D三种产品，其B、C两种产品盈利，D产品亏损，有关资料如表8.7所示。表8.7中门公司产品产销情况表元项目B产品C产品D产品合计销售收入60008000400018000生产成本直接材料80014009003100直接人工7008008002300变动制造费用6006007001900固定制造费用1000160011003700非生产成本变动销售管理费用90012006002700固定销售管理费用6008004001800总成本46006400450015500净利润14001600－5002500要求：作出D产品应否停产的决策分析(假定D产品停产后生产能力无法转移)。根据上述资料，计算各种产品的边际贡献如表8.8所示。表8.8中门公司产品边际贡献比较表元项目B产品C产品D产品合计销售收入60008000400018000变动成本直接材料80014009003100直接人工7008008002300变动制造费用6006007001900变动销售管理费用90012006002700总变动成本30004000300010000边际贡献3000400010008000固定成本总额1600240015005500净利润14001600－5002500从上述计算结果可看出来，D产品是亏损产品，但如果停产，则企业可减少亏损500元。即D产品停产后，W公司的利润将是3000元(2500＋500)，而不是现在的2500元，表面看来停产D产品对企业有利。但实际情况并非如此。因为D产品之所以亏损500元，是因为它负担了分摊给D的固定成本1500元。但固定成本是一种已经存在的，不可避免的成本，与产品D是否停产这一决策无关。如果D产品停产则这部分固定成本则会转移到B、C产品来担，则W公司的利润将由2500元减少为1000元。因此D产品虽然亏损了，但不应该停产。因为它提供了1000元的边际贡献，分担了一部分固定成本。3亏损产品是否转产的决策分析（剩余生产能力可以转移）如上例分析，D产品不宜停产。但如果D产品可以停产，则闲置下的生产能力可以转移，如转为生产其他产品，或将设备对外出租或销售，就必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因素(即转产产品的边际贡献)，再对可供备选方案进行对比分析后再作决定。【例8-4】用上例资料，假定D产品停产后，其生产设备可以出租给别的单位，每年可获租金1800元，问是否要进行转产？解：由于继续生产D产品的边际贡献为1000元，小于出租设备可获得的租金为1800元(机会成本)，所以应当停产D产品并将设备出租(进行转产)，可多获利润800元。4接受追加订货的决策分析接受追加订货的决策是指企业目前尚有一定的剩余生产能力，如有客户提出追加订货，但要求以较低的价格追加订货，此时企业是否可以接受这种追加订货？当企业利用剩余生产能力接受追加订货时(订货量小于或等于剩余生产能力)，就不会妨碍企业正常订货的完成，而且因接受追加订货并不需追加专属成本、剩余生产能力又无法转移时，只要特殊订货的单价大于该产品的单位变动成本，则可接受该追加订货。【例8-4】朱山公司原来制造G产品，年设计生产能力为10000件，销售单价68元，其单位成本数据如表8.9所示。表8.9朱山公司产品成本表元项目金额直接材料20直接人工16制造费用20其中：变动制造费用8固定制造费用12单位产品成本56朱山公司目前每年有35%的剩余生产能力未被利用。现有吴江公司提出订货3000件，每件订价45元，剩余生产能力无法转移，追加订货不需追加专属成本。要求：对朱山公司是否接受吴江公司的追加订货作出决策。解：朱山公司目前因有35%的剩余生产能力未被利用，追加吴江公司的3000件订货不需追加专属成本。在这种情况下，我们只要考虑G产品的单价大于G产品的单位变动成本就可以接受追加订货。具体计算如表8.10所示。表8.10朱山公司产品单价与单位变动成本比较表元项目金额销售单价45单位变动成本44其中：直接材料20直接人工16制造费用8单价与单位变动成本的差额1从表8.10的计算可以看出，单价大于单位变动成本，因此朱山公司可以接受吴江公司的对G产品的追加订货。因追加订货，每件产品虽然订价45元低于单位产品成本56元，但高于单位变动成本44元，但因接受追加订货3000件时是利用剩余生产能力故不需追加专属成本，还可以给朱山公司带来3000元(3000件×1元/件)的收益。5半成品是否继续加工的决策（继续加工还是出售）在某些制造企业中，所生产的半成品既可以出售，也可以继续加工成成品后再出售。因此企业就面临着把半成品直接出售还是继续加工的决策问题。在这类继续加工的决策分析中，继续加工前的半成品的成本(无论是固定成本还是变动成本)是共同成本，是与决策无关的成本，相关成本只包括与继续加工直接有关的成本。在作继续加工或出售的决策时，就必须计算分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进一步加工时所追加的成本，若前者大于后者，则以进一步加工的方案为优；反之，若前者小于后者，则以出售半成品为优。【例8-5】新龙炼油厂从原油中提炼出的煤油，既可以直接出售，也可以进一步通过裂化加工为汽油和柴油后再进行出售。煤油经过裂化加工的收得率是：汽油80%、柴油15%、自然损耗率为5%。每吨煤油进一步加工的可分费用为800元。该厂现有煤油400吨，进一步加工需要增加固定成本15000元。每吨煤油售价1700元，每吨汽油的售价3200元，每吨柴油的售价2200元。要求：作出是直接出售煤油还是进一步加工的决策分析。解：根据上述资料，将煤油400吨如继续加工可加工成汽油320吨(400×80%)和柴油60吨(400×15%)，另损耗20吨(400×5%)。具体计算如表8.11。表8.11继续加工与直接出售煤油损益比较表元项目继续加工为汽油和柴油直接出售煤油差额相关收入3200×320＋2200×60=11560001700×400=680000476000相关成本3350000335000其中：可分成本800×400=3200000320000专属成本15000015000差别损益141000从上表计算可看出，继续加工所增加的收入476000元大于所增加的成本335000元，即可多获得收益141000元。故应选择继续加工为汽油和柴油的方案作为最优方案。6零部件自制还是外购的决策企业单位中所需要的零部件在既可以自制也可以外购的情况，就面临着是自制还是外购的决策问题。（1）在单位自制的情况下，如果不需要增加固定成本，一般