政策解读-财政部发布《企业会计准则第39号-公允价值计量》

财政部发布《企业会计准则第39号——公允价值计量》〖背景〗自2006年企业会计准则体系正式发布以来，随着我国市场经济体系建设的不断完善和企业会计准则体系在国内的广泛应用，公允价值计量在我国经济运行发展中所起的作用越来越重要。与此同时，2008年国际金融危机爆发后，公允价值计量更为世界各国关注。为响应二十国集团和金融稳定理事会提出的倡议，国际会计准则理事会于2011年5月12日发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》。目前，我国企业会计准则体系中关于公允价值计量的相关会计处理规定分散在《企业会计准则第3号——投资性房地产》、《企业会计准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等多项会计准则中。为更加有效、统一地应用公允价值计量，进一步规范我国企业会计准则中公允价值计量的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，日前财政部制定了《企业会计准则第39号——公允价值计量》（以下简称“公允价值计量准则”）。〖简要提示〗公允价值计量准则规范了公允价值定义，明确了公允价值计量的方法和级次，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求。主要包括以下内容：（一）明确了公允价值计量准则的适用范围公允价值计量准则适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形，即在其他会计准则要求或允许按公允价值计量或披露时，应执行本准则的规定。但同时对部分事项提出了例外的规定和说明：序号项目计量适用的其他会计准则披露适用的其他会计准则1与公允价值类似的其他计量属性的计量和披露——存货的可变现净值CAS1存货CAS1存货与公允价值类似的其他计量属性的计量和披露——资产减值中的预计未来现金流量现值CAS8—资产减值CAS8—资产减值2股份支付业务相关的计量和披露CAS11—股份支付CAS11—股份支付3租赁业务相关的计量和披露CAS21—租赁CAS21—租赁4以公允价值减去处置费用后的净额CAS8—资产减值序号项目计量适用的其他会计准则披露适用的其他会计准则确定可收回金额的资产5以公允价值计量的职工离职后福利计划资产CAS9—职工薪酬6以公允价值计量的企业年金基金投资CAS10—企业年金基金（二）修改了公允价值定义公允价值原定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值计量准则将其重新定义为：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。公允价值实质是出售资产、转移负债时的脱手价格，区别于取得资产、承担负债时的交易价格（即进入价格）。新定义强调了公允价值是基于市场的计量，不是特定主体的计量，需要考虑相关资产或负债的特征。在计量公允价值时，企业应当使用市场参与者在当前市场条件下对相关资产或负债进行定价时所使用的假设，并以主要市场（或最有利市场）中发生的有序交易中的价格计量公允价值。1.相关资产或负债（1）以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征，即市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。（2）以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。在确定是以单项还是以组合的方式进行公允价值计量时，引入了“计量单元”概念。2.有序交易和市场（1）以公允价值计量相关资产或负债，应当假定是在当前市场条件下的有序交易，即在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。（2）以公允价值计量相关资产或负债，应当假定有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量。当计量日不存在可观察市场时，应当假定计量日发生了出售资产或者转移负债的交易，并以该假定交易的价格为基础计量相关资产或负债的公允价值。3.市场参与者以公允价值计量相关资产或负债，应当采用市场参与者在定价时为实现经济利益最大化所使用的假设。市场参与者具备以下特征：相互独立、熟悉情况、有能力并自愿交易。（三）明确了以公允价值初始计量时的处理其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行初始计量，且其交易价格与公允价值不相等的，除其他相关会计准则另有规定外，应当将相关利得或损失计入当期损益（四）明确了估值技术在确定公允价值时的具体运用1.企业在计量公允价值时应当采用恰当的估值技术，估值技术一经确定，一般不得随意变更。2.估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。3.在估值技术的应用中，应当优先使用可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。（五）明确了公允价值级次1.企业应当将用于计量公允价值的估值技术输入值按照优先顺序分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值：（1）第一层级输入值：在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。（2）第二层次输入值：除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。（3）第三层次输入值：相关资产或负债的不可观察输入值。公允价值计量级次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。（六）对不同类别资产、负债的公允价值计量提出了具体要求或原则1.非金融资产：应当考虑市场参与者将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力，或者将该资产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生经济利益的能力。2.负债和企业自身权益工具：（1）以公允价值计量负债，应当假定在计量日将该负债转移给其他市场参与者，而且该负债在转移后继续存在，并由作为受让方的市场参与者履行义务。（2）以公允价值计量自身权益工具，应当假定在计量日将该自身权益工具转移给其他市场参与者，而且该自身权益工具在转移后继续存在，并由作为受让方的市场参与者取得与该工具相关的权利、承担相应的义务。3.市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量：以市场风险和信用风险的净敞口为基础管理金融资产和金融负债的，可以以计量日市场参与者在当前市场条件下有序交易中出售净多头（即资产）或者转移净空头（即负债）的价格为基础，计量该金融资产和金融负债组合的公允价值。（七）明确了公允价值披露要求1.应当根据相关资产或负债的性质、特征、风险以及公允价值计量的层次对该资产或负债进行恰当分组，并按照组别披露公允价值计量的相关信息。2.要求区别持续以公允价值计量和非持续以公允价值计量披露每组资产和负债的相关信息，并明确了具体的披露内容。3.要求以表格形式为主披露公允价值中的量化信息。〖其他友情提示〗一、公允价值计量准则自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。二、对于施行之日前公允价值计量与公允价值计量准则不一致的，公允价值计量准则不要求追溯调整。了解更多详细内容请参见附件附件关于印发《企业会计准则第39号——公允价值计量》的通知财会[2014]6号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，我部制定了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：企业会计准则第39号——公允价值计量财政部2014年1月26日