筹资与投资循环审计2

2020/6/29《审计案例研究》1第五章筹资与投资循环审计案例案例一华兴公司负债融资审计案例案例的学习重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。2020/6/29《审计案例研究》2一、预备知识（一）借款费用资本化的会计处理专门借款非专门借款企业筹建期间生产期间2020/6/29《审计案例研究》3（二）债券溢、折价摊销的会计处理债券存续期间分期摊销摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。帐务处理——“在建工程”、“财务费用”2020/6/29《审计案例研究》4二、案例介绍（一）案例背景1.审计人立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。2.被审计人华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。2020/6/29《审计案例研究》5（二）案例内容1、负债融资的控制测试2、负债融资的实质性测试（1）借款明细表（2）函证有关银行，核实借款的实有额（3）审查借款的使用情况——发现不符合借款合同的规定（4）审查财务费用——发现列支不合法（5）审查债券溢价的会计处理——未按规定摊销2020/6/29《审计案例研究》6内部控制调查表被审计单位：华兴限公司审计人员：王军索引号：H1-1调查项目：负债融资被调查人：某某调查日期：2002年2月16日调查结果否调查问题是较轻较重不适用备注1.是否编制借款计划？√2.借款申请是否经有关人员批准？√3.是否签订借款合同？√4.是否对借款的批准人、经办人、会计记录人进行分工控制？√5.是否按计划使用借款？√6.企业债券发行是否经过批准？√7.企业债券是否指定专人保管？√8.企业债券的发行是否签订债券契约？√9.入账是否在取得并审核各种必要的凭证以后进行的？√10.统驭账户和明细账的设置是否健全？√2020/6/29《审计案例研究》7优：不相容职务分离；审核有关凭证后入账；总账、明细账设置健全。劣（问题）:未按计划使用借款；违反借款契约——虚设技改项目，从银行套取现金用于投资。2020/6/29《审计案例研究》8银行借款利息审计工作底稿被审计单位：华兴公司编制人及日期：王军2002.2.16索引号：H9-1审计项目：财务费用复核人及日期：王英2002.3.1页次：22会计期间：2001年度审计说明及调整分录经审查，2001年12月31日的第90号凭证分录为：借记“财务费用”300000元，贷记“长期借款”300000元。其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。根据有关规定，该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前应记入“在建工程”。华兴公司应做如下调整：借：在建工程300000贷：财务费用300000审计结论：调整后借款利息金额可以确认。2020/6/29《审计案例研究》9调阅78#记账凭证借：银行存款340000贷：短期借款——生产借款340000附：“入账通知”、“借款合同”复印件短期借款——生产借款分析其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用借款行为审查审阅银行存款日记账（摘要“汇给某公司货款”）———206#凭证借：其他应收款330000贷：银行存款3300002020/6/29《审计案例研究》10结论：占用短期借款为职工自行车和彩电款——不按借款用途使用借款，同时增加了财务费用。长期借款——技术改造借款分析“在建工程”无相应支出，怀疑挪用借款会计报表反映“长期投资”增加90万元审查结论：公司虚设技改项目，从银行套取现金进行投资——违反借款契约规定2020/6/29《审计案例研究》11该公司于2001年1月1日以120万元的价格发行面值为100万元的五年期债券，票面利率为12%。公司2001年12月30日的第97#凭证借：财务费用120000贷：应付债券—应计利息120000其摘要为“计提应付债券的利息费用”2020/6/29《审计案例研究》12该笔业务的正确的会计分录为：借：财务费用80000应付债券—债券溢价40000贷：应付债券—应计利息120000审计调整借：应付债券——债券溢价40000贷：财务费用400002020/6/29《审计案例研究》13三、案例分析（一）负债融资审计依据《中华人民共和国会计法》《企业会计制度》《企业会计准则——借款费用》《中华人民共和国商业银行法》《中华人民共和国借款合同条例》2020/6/29《审计案例研究》14（二）负债筹资主要错弊情形1.长期借款利息将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润；将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。2.债券溢价或折价不摊销，影响当期损益和应付债券的准确性。2020/6/29《审计案例研究》153.混淆长期借款和短期借款的界限；4.未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；5.向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。2020/6/29《审计案例研究》16案例二东安公司权益融资审计案例案例学习重点学习本案例，应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。2020/6/29《审计案例研究》17一、预备知识资本保全原则注册资本金限额接受捐赠的会计处理2020/6/29《审计案例研究》18二、案例介绍（一）案例背景1.审计人北方会计师事务所。2.被审计人东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。2020/6/29《审计案例研究》19（二）案例内容1、权益融资的控制测试问题1：职责分工不明确问题2：投入资本的验证程序不完整问题3：某些权益融资入账程序有误2020/6/29《审计案例研究》202、权益融资的实质性测试（1）审阅“实收资本”账户——违反资本保全原则的规定（2）审查无形资产投资——违反公司法规定（3）审查“资本公积”——接受捐赠财产的帐务处理不正确（4）审查“盈余公积”——错列2020/6/29《审计案例研究》21实收资本审计工作底稿单位：万元被审计单位：东安公司编制人：李欣日期：2002.2.16索引号：I2－1会计期间：2001年12月31日复核人：赵新日期：2002.3.6页次：8摘要投入日期核定金额资本形态资本溢价实收资本A公司投资B公司投资C公司投资199719971997303040货币货币无形资产303040审计说明及调整分录A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，应进一步核实原因。审计结论：去A公司取证。2020/6/29《审计案例研究》22审查“管理费用”账户，发现一笔验资费用2万元，属异常现象审查投入资本的会计凭证，发现:借：银行存款600000无形资产——非专利技术400000贷：实收资本1000000结论：投入资本中，无形资产比例占注册资本总额的40%，超过了法定比例。2020/6/29《审计案例研究》23资本公积审计工作底稿被审计单位：东安公司编制人及日期：李欣2002.2.16索引号：I3－1审计项目：资本公积复核人及日期：李明2002.3.6页次截止日：2001年12月31日审计说明及调整分录经审查，2001年10月20日的第60#凭证分录为：借:银行存款5000贷:营业外收入5000其摘要为接受捐赠5000元。所附原始凭证，一为捐赠协议，一为银行存款回执，证明确为捐赠。会计人员把应作为资本公积的捐赠未列入“资本公积”账户，使利润虚增。东安公司应做如下调整：借：营业外收入5000贷：资本公积5000审计结论：调整后资本公积金额可以确认。2020/6/29《审计案例研究》24审阅“盈余公积—一般盈余公积”明细账时，有一笔摘要内容为“收到股利收入”金额为20万元调阅了该笔记账凭证：借：银行存款200000贷：盈余公积200000附：原始凭证为银行通知单——“年底分派股息”查阅“对外投资”账户，确有对外长期股权投资2020/6/29《审计案例研究》25结论：该公司为了少纳所得税，故意隐瞒收入。分析：东安公司把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积账。2020/6/29《审计案例研究》26三、案例分析（一）权益融资（所有者权益）的审计依据《会计法》《企业会计制度》《公司法》《中华人民共和国公司登记管理条例》《国有资产评估管理办法》2020/6/29《审计案例研究》27（二）权益融资会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面的特点关于实收资本出资期限超过合同或法律规定的时间期限增、减资不符合规定或会计处理不当关于资本公积入账的资本公积缺乏应有的法律手续转增手续不完备明细核算不规范，帐务处理不正确2020/6/29《审计案例研究》28关于盈余公积未分配利润形成有误，提取法定盈余公积或公益金不合规定；计提的基数或比例错误，如：直接从成本中列支或在营业外支出中提取；将收益直接计入盈余公积，漏交税款。审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。2020/6/29《审计案例研究》29案例三瑞丰公司投资审计案例案例学习重点学习本案例，应重点掌握投资成本核算合规性审计，以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法。一、预备知识（一）短期投资的核算（成本、收益、跌价准备）2020/6/29《审计案例研究》30（二）长期投资的核算1、长期股权投资核算（成本、收益）2、长期债权投资的核算（成本、溢折价摊销）3、长期投资减值准备2020/6/29《审计案例研究》31二、案例介绍（一）案例背景1.审计人新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组。2.被审计人瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。2020/6/29《审计案例研究》32（二）案例内容1、对投资的控制测试优：不相容职务分离；取得并审核有关凭证后入账；建立了投资管理制度和实施细则。劣（问题）:无定期盘点制度2020/6/29《审计案例研究》332、对投资进行实质性测试（1）审查投资成本——不真实方法：核对相关账户（“长期股权投资”和货币资金帐户、“应收股利”）问题1：公司将4月10日购入的股票价款中包含的已宣告尚未发放的股利计入了长期股权投资的成本问题2：将5月8日对方发放的红利计入“其他业务收入”2020/6/29《审计案例研究》34（2）短期投资收益的确认——有误投资收益审计工作底稿被审计单位：瑞安公司编制人：张颖日期：2002.2.12索引号：D5－1会计期间：2001.1.1—12.31审核人：李华日期：2002.3.1页次：18审计说明及调整分录经查，该公司于2001年4月购入红运公司的股票5万股，预计持有时间为4个月。每股购入价1.2元，实际支付金额为6.2万元，其中包含已宣告发放但未支付的故里0.2万元。该公司作以下分录：借：短期投资——红运股票60000投资收益——股票投资收益2000贷：银行存款62000根据上述情况，认为该公司把本应作为“应收股利”的0.2万元错计入“投资收益”账户。后查明，该企业为了少纳所得税，故意冲减投资收益。应调帐如下：借：应收股利2000贷：投资收益2000审计结论：调整后投资收益可以确认。2020/6/29《审计案例研究》35（3）审查权益法的使用——不正确审查长期股权投资时，发现于2001年1月2日以52万元购入乙企业实际发行在外股数的10%，该公司对于这项投资采用成本法核算。2001年7月2日公司又以180万元购入乙企业实际发行在外股数的25%，由于该公司此次购买股票后，该公司所购股数占乙企业实际发行在外股数的35%，根据规定，瑞丰公司对于此项投资采用权益法核算。审计人员审阅了瑞丰公司对乙企业增加投资后