管理会计第六章短期经营决策

管理会计第六章短期经营决策授课教师陈廉是指在一个经营年度或经营周期内能够实现其目标的决策。它侧重于从销售、成本和利润等方面对如何充分利用企业现有资源及经营环境，以取得尽可能高的经济效益而实施的决策。主要包括生产决策和定价决策等短期经营决策特点：决策涉及的金额较少，时间较短，通常只涉及一年以内的一次性专门业务，并且仅对该期内的收支盈亏产生影响，决策时一般不考虑货币的时间价值；一般不涉及新的固定资产投资，着重解决供、产、销等日常生产经营中的决策问题；第六章短期经营决策生产决策（1）—是否生产的决策生产决策（2）—生产什么的决策生产决策（3）—怎么生产的决策调价决策生产决策（1）——是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策亏损产品决策亏损产品决策是否停产是停止生产亏损产品是否增产否否继续按原有规模生产亏损产品是增产亏损产品一、亏损产品的含义企业同时生产经营两种或两种以上产品，其中有一种产品按照完全成本法所确定的成本大于其相应的收入，那么这种产品就是管理会计短期经营决策所涉及到的亏算产品。二、亏损产品决策的内容是否继续生产亏损产品决策是否增产亏损产品决策三、是否继续生产亏损产品决策的定义企业在“继续按原有规模生产亏损产品”方案和“停止生产亏损产品”方案中作出最终选择的一种决策。备选方案有两个:•一个是“继续按原规模生产亏损产品”方案，简称“继续生产”，又称“不停产”方案；•另一个是“停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案。四、是否继续生产亏损产品决策的备选方案五、是否继续生产亏损产品决策的方法直接判断法就是直接根据我们已经掌握的条件和有关的判断标准作出判断的方法。编制有关分析表，计算特定评价指标，并据以作出决策的方法。贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法等判断方法——直接判断法所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。六、直接判断法在是否继续生产亏损产品决策中的应用——在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，只要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。决策依据停止生产亏损产品而导致的暂时的闲置生产经营能力。该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的变动成本率小于1。具体判定标准贡献边际是否大于零直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移）例6-1:某企业组织多品种经营。20×6年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。假定20×7年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。要求：(1)计算20×6年甲产品的销售收入；(2)计算20×6年甲产品的变动成本；(3)计算20×6年甲产品的贡献边际；(4)按直接判断法作出20×7年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。(1)20×6年甲产品的销售收入=成本＋利润=110000+(-10000)=100000(万元)(2)20×6年甲产品的变动成本=80×1000=80000(万元)(3)20×6年甲产品的贡献边际=销售收入-变动成本=100000-80000=20000(万元)(4)决策结论:在其他条件不变的情况下，20×7年应当继续生产甲产品。因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献边际为20000万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果20×7年停止生产甲产品，将导致该企业多损失20000万元的利润。在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：（1）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。决策依据实现生产能力转移所能获得的收益（2）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。（3）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。贡献边际是否大于机会成本决策依据【例6－2】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移）已知:仍按例6-1资料。假定20×7年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000万元贡献边际。要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出20×7年是否生产甲产品的决策，并说明理由。某企业组织多品种经营。20×6年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。(1)该方案的机会成本为25000万元(2)根据题意，可得出以下决策结论:20×7年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20000万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本25000万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失5000万元的利润。七、相关损益分析法在是否继续生产亏损产品决策中的应用项目方案继续生产亏损产品停止生产亏损产品相关收入相关成本其中：增量成本机会成本相关损益相关损益分析表七、相关损益分析法在是否继续生产亏损产品决策中的应用方案项目继续生产亏损产品停止生产亏损产品相关收入相关成本其中：增量成本机会成本单价×销售量（以下两项合计）单位变动成本×销售量贡献边际或租金收入0000相关损益相关收入-相关成本0相关损益分析表1000008000025000-5000相关损益＞0，继续生产；相关损益＜0，停产；相关损益=0，可继续生产或停产。结论企业不应当轻易停止亏损产品的生产八、是否增产亏损产品的决策是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照扩大的规模组织生产而开展的决策，也属于接受或拒绝方案决策的类型。增产亏损产品继续按原有规模生产亏损产品八、是否增产亏损产品的决策情况一：当企业已具备增产能力，且无法转移时绝对剩余生产经营能力如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。贡献边际大于零贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用【例6－3】已知:仍按例6－1资料。假定20×7年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策。（2）验证“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”说法的正确性。某企业组织多品种经营。20×6年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。选择贡献边际总额作为评价指标，相关方案大者为优。（1）依题意编制的贡献边际总额分析表如下表贡献边际总额分析表单位：万元方案项目增产甲产品继续按原有规模生产甲产品相关收入变动成本100000×（1+30%）=13000080000×（1+30%）=10400010000080000贡献边际2600020000（1）由表可见，增产可使企业获得26000万元的贡献边际，而继续按原有规模只能获得20000万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。（2）因为例6－1的结论是应当继续生产甲产品，本例的决策结论是应当增产甲产品，所以，“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”的说法是正确的。方案项目增产亏损产品按原有规模继续生产停产相关收入相关成本其中：增量成本机会成本Ⅰ机会成本Ⅱ专属成本单价×新销量（以下四项合计）单位变动成本×新销量贡献边际或租金收入已知已知单价×原销量（以下四项合计）单位变动成本×原销量贡献边际或租金收入0000000相关损益相关收入-相关成本相关收入-相关成本0相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用相关损益分析表与相对剩余生产能力相关的机会成本与绝对剩余生产能力相关的机会成本差别损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用【例6－4】已知:仍按例6－3资料。要求：（1）计算增产甲产品方案的相关业务量；（2）计算甲产品的单价；（3）用差别损益分析法作出是否增产甲产品的决策；（4）验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的一致性。某企业组织多品种经营。20×6年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。20×7年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。（1）增产甲产品的相关业务量=1000×30%=300(件)（2）甲产品的单价=100000/1000=100(万元/件)（3）依题意编制的差别损益分析表如下表所示：差别损益分析表单位：万元方案项目增产甲产品不增产甲产品差异额相关收入相关成本其中：增量成本100×300=300002400080×300=24000000+30000+24000-差别损益+6000差别损益为+6000万元，所以应当增产甲产品，这样可以使企业多获得6000万元的利润。八、是否增产亏损产品的决策情况一：当企业已具备增产能力，且无法转移时如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断“增产亏损产品”方案与“不增产而且应当停产方案”的相关损益的大小进行决策。0＜TCM＜机会成本Ⅰ相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用【例6－5】已知:仍按例6－2资料。甲产品单价为100万元/件，单位变动成本为80万元/件。假定20×7年企业已具备增产30%甲产品的能力，该能力无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。某企业组织多品种经营。20×6年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000万元贡献边际。要求：(1)计算增产甲产品方案的相关业务量；(2)计算增产甲产品方案的相关收入；(3)计算增产甲产品方案的增量成本(变动成本)；(4)确定增产甲产品方案的机会成本；(5)用相关损益分析法作出20×7年是否增产甲产品的决策，并说明理由。解：(1)增产甲产品方案的相关业务量=1000×(1+30%)=1300(件)(2)增产甲产品方案的相关收入=100×130=130000(万元)(3)增产甲产品方案的增量成本=80×1300=104000(万元)(4)增产甲产品方案的机会成本=与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本=25000（万元）(5)依题意编制的相关损益分析表如表所示。相关损益分析表价值单位：万元方案项目增产甲产品不增产甲产品继续按原有规模生产甲产品停止生产甲产品相关收入相关成本其中：增量成本机会成本1300001290001040002500010000010500080000250000000相关损益+1000-50000增产甲产品在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下，无论相对剩余生产经营能力能否转移，只要亏损产品能够提供正值的贡献边际，都可以应用直接判断法，根据以下三项直接判定原则作出是否增产的决策:第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当考虑增产；第二，在应当增产的情况下，如果相对剩余生产经营能力无法转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的贡献边际；第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本之差。八、是否增产亏损产品的决策情况二：当企业已具备增产能力，但可以转移如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品