2-2-2金融工具会计专题(金融资产转移 )

Logo金融工具会计专题（下）傅荣2009·10《企业会计准则研究》金融资产转移公允价值计量套期会计……Logo二、金融工具会计会计难点问题公允价值计量问题Fair-valve（一）金融资产转移Transferoffinancialassets（二）套期会计HedgingAccounting（三）金融工具会计（下）[e-mail]一个案例：精艺股份票据融资成主流精艺股份：票据贴现提升公司财务实力最近，汤文远总被票据融资所带来的幸福笼罩着。作为财务总监，汤文远和他所带领的广东精艺金属股份有限公司（以下称“精艺股份[20.132.29%]”）财务团队在今年中期财务报告中，成功实现了财务费用由去年年底的4087．9万元大幅减少到今年中期的419．5万元，这是公司3大费用（营业费用、管理费用、财务费用）中降幅最大的。而财务费用之所以能如此大幅度地降低，是因为企业采用了票据融资的方式。Logo核心话题：金融资产转移——为出表还是为融资？Logo（二）金融资产转移（Transferoffinancialassets）金融资产转移[e-mail]1金融资产转移概述2可以终止确认的情形3不可以终止确认的情形4继续涉入的情形Logo。金融资产转移概述[e-mail]定义：金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。（持有方）B（转出方）金融资产A(发行方)C（转入方）转移B取得金融资产金融资产转移Logo。金融资产转移概述[e-mail]——既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；——既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单项金融资产(或一组类似金融资产)整体。这里的金融资产部分转移整体转移金融资产转移Logo。金融资产转移概述[e-mail]转移的形式将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方两种形式将金融资产转移黑另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务过手协议金融资产转移[e-mail]相关会计问题1。金融资产转移概述金融资产转移终止确认？不终止确认？继续涉入？金融资产转移Logo。可以终止确认的情形[e-mail]（1）金融资产终止确认的条件（2）与金融资产转移有关的终止确认的两个条件（3）终止确认时的计量（4）账务处理参考思路金融资产转移Logo（1）金融资产终止确认的条件[e-mail]金融资产转移金融资产终止确认的两大条件：收回应收账款出售股票投资收回到期票据款收取该金融资产现金流量的合同权利终止符合与金融资产转移有关的终止确认条件Logo（2）与金融资产转移有关的终止确认两个条件[e-mail]金融资产转移例如不附任何追索权方式出售应收账款附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该资产的公允价值附重大价外看跌期权的金融资产出售（持权者：购入方）附重大价外看涨期权的金融资产出售（持权者：出售方）条件1：企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给转人方…………[e-mail]金融资产转移条件2：企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬（就是保留了部分“风险和报酬”），但放弃了对该金融资产的控制权转入方是否具有出售所转移资产的实际能力放弃控制权的判断：（2）与金融资产转移有关的终止确认两个条件举例[e-mail]（3）终止确认时的计量——整体转移时金融资产转移将下列两项金额的差额计人当期损益：所转移金融资产的账面价值；因转移而收到的对价与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额之和具体计算公式如下：金融资产因转移所转移原直接计入所有者整体转移＝收到的－金融资产±权益的公允价值变动形成损益对价账面价值累计利得(或损失)因转移因转移交新获得金因转移获得新承担金因转移承担收到的＝易实际收+融资产的+服务资产的－融负债的－服务负债的对价到的价款公允价值公允价值公允价值公允价值[e-mail]金融资产转移金融资产终止确原直接计入所有者权益的公终止确认部分转移＝认部分±允价值变动累计利得(或损失)－部分的形成损益的对价中的对应终止确认部分的金额账面价值终止确认所转移金融终止确认部分的公允价值部分的=资产整体的×账面价值账面价值终止确认部分未终止确认部分的公允价值的公允价值+类似资产或有关交易的最近实际交易价格所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价所转移金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价（3）终止确认时的计量——部分转移时[e-mail]金融资产转移（4）账务处理参考思路贷：有关金融资产[被转移金融资产或终止确认部分的账面价值]A*累计损失则贷记本科目**不同的金融资产，相关的转移损益计入不同科目***F=[A+（B-C）]–D±E借：有关金融资产[转移交易中实际收到的价款]B有关金融资产[转移交易中新获得资产的公允价值]C贷：有关金融负债[转移交易中新承担负债的公允价值]D资本公积*[原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得]E投资收益、营业外收入等**[转移的损益]F***Logo。不可以终止确认的情形——条件[e-mail]金融资产转移条件：企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬不满足终止确认的条件1Logo。不可以终止确认的情形——举例[e-mail]金融资产转移例如采用附追索权方式出售应收账款附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报附重大价内看跌期权的金融资产出售附重大价内看涨期权的金融资产出售将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿附总互换回报的金融资产出售，该互换使市场风险又转回了金融资产出售方。如：买断式回购卖出证券银行通过承诺对特定现金流量提供担保的资产证券化业务Logo。不可以终止确认的情形——确认与计量[e-mail]金融资产转移继续确认所转移资产整体将收到的对价确认为一项负债+该继续确认资产与确认的相关金融负债不得互相抵消注意随后各期间企业应继续确认该资产的收入和该负债的费用所转移资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债会计处理举例：——附追索权的票据贴现；——买断式回购证券Logo。继续涉入的情形——条件及方式[e-mail]金融资产转移条件：企业既没有保留也没有转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产的控制权不满足终止确认的条件2判断：主要看受让人出售该资产的能力继续涉入方式：享有继续服务权签订回购协议签发或持有期权提供财务担保Logo。继续涉入的情形——确认[e-mail]金融资产转移确认：根据继续涉入程度确认有关金融资产/金融负债；对继续涉入所形成的有关资产确认相关收入/有关负债确认相关费用；继续涉入所形成的有关资产和有关负债不得互相抵消。继续涉入程度：企业承受的被转移资产价值变动风险的程度Logo。继续涉入的情形——计量[e-mail]金融资产转移继续涉入所形成的资产/负债，其后续计量：遵循CAS22的相关规定注意各种情况下的具体计量规范担保方式附期权合同持看涨期权出售看跌期权附上下期权[e-mail]金融资产转移通过担保方式继续涉入企业应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应在该财务担保合同期间内，按照时间比例进行摊销，确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值，应在资产负债表日进行减值测试，按可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。财务担保合同的公允价值：提供担保而收取的费用[e-mail]金融资产转移通过担保方式继续涉入举例[e-mail]金融资产转移附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入企业因卖出一项看跌期权或持有一项看涨期权，使所转移金融资产不符合终止确认条件，且按照摊余成本计量该金融资产的，应当在转移日按照收到的对价确认继续涉入形成的负债。所转移金融资产在期权到期日的摊余成本和继续涉入形成的负债初始确认金额之间的差额，应采用实际利率法摊销，计入当期损益，并同时调整继续涉入负债的账面价值。行权时，将继续涉入形成的负债的账面价值与行权价格之间的差额，计入当期损益。[e-mail]金融资产转移持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入企业因持有一项看涨期权使所转移金融资产不满足终止确认条件，且按照公允价值计量该金融资产的，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产，同时按照下列规定计量继续涉入形成的负债：该期权是价内或平价期权的，应当按照期权的行权价格扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债；该期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债。[e-mail]金融资产转移出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入在转移日按照该金融资产的公允价值和该期权行权价格之间的较低者，确认继续涉人形成的资产；按照该期权的行权价格与时间价值之和，确认继续涉入形成的负债。[e-mail]金融资产转移附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产；同时，按照下列规定计量继续涉入形