借贷记账法教程

第5章复式记账与借贷记账法借贷5.1记账方法的意义和种类★记账方法：是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账簿中登记各项经济业务的技术方法。会计上所采用的记账方法最初是单式记账法。随着社会经济的发展，人们逐渐对记账方法加以改进，从而演变为复式记账法。5.1.1单式记账法（1）含义单式记账法：是指对所发生的经济业务，除了有关债权、债务的现金收付业务以外，只在一个账户中进行记录的记账方法。采用这种方法，只是记录现金和银行存款的收付业务，以及债权、债务方面发生的经济业务，而不登记实物的收付业务。因此，一般只需设置“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户。（2）特点单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法，账户之间也不能形成相互对应关系，不能反映经济业务的来龙去脉。（3）适用范围单式记账法适用于经济业务简单的企业，但目前一般不采用。5.1.2复式记账法复式记账法：是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。5.2复式记账原理5.2.1复式记账的理论依据★理论依据：它建立在会计等式的基础之上，并以此作为理论依据。基本的会计等式：资产=负债＋所有者权益。扩展的会计等式：资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）。★原因：会计等式反映了企业资金运动的内在规律，即任何经济业务的发生都会对会计要素产生影响，但都不会破坏会计等式的平衡。复式记账针对任何经济业务的发生都在两个或两个以上账户中以相等的金额加以记录，同样遵循资金运动的内在规律。因此，复式记账的理论依据是会计等式。由于复式记账法具备上述特点，因而被世界各国公认为是一种科学的记账方法而被广泛采用。我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是复式记账法。复式记账法从其发展历史来看，曾经有“借贷记账法”、“增减记账法”、“收付记账法”等形式。但我国有关制度规定一律采用借贷记账法。5.2.2复式记账法的特点（1）对于每一项经济业务，都必须至少在两个账户中进行记录。（2）对于每一项经济业务，记录所用账户之间必须是相互关联的。（3）对于每一项经济业务，都必须以相等金额在账户中进行记录。5.2.3复式记账法的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。5.3借贷记账法5.3.1借贷记账法的记账符号（1）借贷记账法的含义借贷记账法是复式记账法的一种，对每一项经济业务也必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录。之所以称为借贷记账法，是因为这种方法以“借”、“贷”作为记账符号。（2）借贷记账法称谓的由来“借”和“贷”最初是从借贷资本家的角度来解释的。借贷资本家以经营货币资金为主要业务，“借”和“贷”分别表示债权（应收款）和债务（应付款）的增减变动。随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，“借、“贷”两字逐渐失去了原来的含义，而转化为纯粹的记账符号。注意：（3）借贷记账法的记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。注意：“借”、“贷”尽管没有原来的含义，但是在“借、贷”记账法下，“借”、“贷”可以表示账户中两个对立的部位，而且还可以表示会计要素数量的增减变化情况。◆符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。增加减少减少增加收入类账户费用类账户所有者权益类账户负债类账户利润类账户资产类账户贷借5.3.2借贷记账法的账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。（1）资产、负债和所有者权益类账户结构①资产类账户结构★说明：该结构纯粹是一种规定，没有其他任何理由。借（如“银行存款”）贷期初余额×××减少额×××增加额×××××××××本期增加发生额×××本期减少发生额×××期末余额×××资产类账户①资产类账户结构①负债、所有者权益类类账户结构★说明：根据基本会计等式可知，资产类帐户与负债和所有者权益类账户分别位于等式两边，它们相互对立，由此可知其记账方向也是相反的。借（如“短期借款”或“实收资本”）贷期初余额×××减少额×××增加额××××××本期减少发生额×××本期增加发生额×××期末余额×××负债、所有者权益类账户（2）收入、费用和利润类账户结构★说明：费用的增加可表示为资产的转化，在抵消收入之前可以将其看作是一种资产。因此，该类帐户与资产类账户的记账方向相同。①费用类账户结构借（如“管理费用”）贷期初余额×××减少额×××增加额×××××××××本期增加发生额×××本期减少发生额×××期末余额×××费用类账户★说明：收入、利润的增加可以表示为所有者权益的增加。因此，该类帐户与负债和所有者权益类账户的记账方向相同。从以上六类账户结构可以看出，所有账户的记账方向实际上只有两类，即资产、费用是一类；负债、所有者权益和收入、利润是另一类。②收入、利润类账户结构借（如“主营业务收入”或“本年利润”）贷期初余额×××减少额×××增加额××××××本期减少发生额×××本期增加发生额×××期末余额×××收入、利润类账户◆资产、费用类账户结构★关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期期初也不会有期初余额。借（如“银行存款”或“管理费用”）贷期初余额×××减少额×××增加额×××××××××本期增加发生额×××本期减少发生额×××期末余额×××费用类账户资产类账户◆负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。借（如“短期借款”或“本年利润”）贷期初余额×××减少额×××增加额××××××本期减少发生额×××本期增加发生额×××期末余额×××利润类账户所有者类账户收入类账户负债类账户（3）双重性质账户结构◆含义：在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。借应收账款贷借应付账款贷期初余额×××减少额×××减少额×××期初余额×××增加额×××增加额×××期末余额×××期末余额×××借其他往来贷期初余额：（应收账款）【或期初余额：（应付账款）】应收账款增加额应付账款增加额应付账款减少额应收账款减少额期末余额：应收账款【或期末余额：应付账款】资产类账户合并负债类账户资产负债类（双重性质）账户★小结◆从登记的方向来看，我们可以把账户分为两大类：资产、费用类，增加记借方，减少记贷方；负债、所有者权益、收入利润类，增加记贷方，减少记借方。◆从余额的方向来看，只有资产、负债与所有者权益类账户期末一般有余额。资产类账户的余额在借方，负债与所有者权益类账户的余额在贷方。反之，可以根据账户余额所在的方向，判断账户的性质。即账户若是借方余额，则表示它是资产类账户；账户若是贷方余额，则表示它是负债或所有者权益类账户。◆如果用一个账户来登记所有要素的增减变动情况，就可用下图表示，（见书上图5—3）P69。借账户贷资产增加资产减少费用增加费用减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入减少收入增加利润减少利润增加余额在借方，表示资产余额在贷方，表示负债或所有者权益5.3.3借贷记账法的记账规则根据复式记账原理，任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。★先看书上例子，P70～72.从上述例子可以总结出记账规则：●有借必有贷——账户登记方向；●借贷必相等——账户登记金额。◆如果遇到复杂的经济业务，涉及到一个账户的借方和几个账户的贷方，或者一个账户的贷方和几个账户的借方，即一借多贷或一贷多借时，会怎样呢?我们可以继续看书上的例子，见P72～73.从这些例子可以看出：复杂业务的处理，同样也遵循该记账规则。5.3.4借贷记账法的会计分录★账户的对应关系及对应账户从上面的分析中可以知道，在运用借贷记账法时，有关账户之间会形成应借、应贷的相互关系。这种关系叫做账户对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。●以前面第一例为例：用银行存款4000元购买原材料。对这项经济业务的处理是记入原材料账户的借方4000元，记人银行存款账户的贷方4000元。原材料账户和银行存款账户之间就存在一种对应关系，这两个账户就是对应账户，如下图所示：银行存款原材料40004000★在实际工作中，我们不是用上图的方式来表示账户之间的对应关系，而借助于会计分录来表示这种对应关系。（1）会计分录的概念●含义：经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。●三要素：账户名称、借贷方向和金额。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方◎各账户登记金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。●记录载体：在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。（2）编制会计分录的基本方法【例】以“收到投资者投入资本500000元存入银行”为例。（3）教学中会计分录的内容、格式及书写要求（4）会计分录的种类会计分录有两种：简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录是指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系或几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。◆注意：为了保证账户对应关系清楚，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录；当然，反之也不行。5.3.5借贷记账法的试算平衡◆试算平衡的含义：根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。借贷（2）发生额平衡法◆A、平衡公式：●证明：由记账规则可知，“有借必有贷，借贷必相等”，也就是说，任何一笔会计分录，其借方发生额必等于其贷方发生额。那么，当把一段时期所有会计分录的借方发生额相加，则它必然等于这一时期所有会计分录的贷方发生额相加，这就是发生额平衡公式。即：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计证毕。◆B、平衡原理：借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等。1.收到投资者借：银行存款400000投资。贷：实收资本4000002.归还前欠货借：应付账款50000款。贷：银行存款500003.用银行存款借：固定资产100000购买设备。贷：银行存款1000004.用盈余公积借：盈余公积80000金转增资本。贷：实收资本800005.用商业汇票借：应付账款20000抵付货款。贷：应付票据200006.购材料部分借：原材料15000付款。贷：银行存款10000贷：应付账款50007.归还借款、借：短期借款20000偿还货款。借：应付账款10000贷：银行存款30000合计695000695000注意：每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有贷借贷必相等经济业务会计分录借银行存款贷期初余额300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加发生额400000本期减少发生额190000期末余额510000借应付账款贷（2）50000期初余额80000（5）20000（6）5000（7）10000本期减少发生额80000本期增加发生额5000期末余额5000注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。资产类账户负债类账户◆C、平衡依据——账户发生额以上部分经济业务的账户登记如下：◆D、平衡方法——编制“总分类账户发生额试算平衡表”借银行存款贷期初余额300000（业务登记略）……（业务登记略）……本期增加发生额400000本期减少发生额190000期末余额510000总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000应付账款800005000（其余账户略）…………合计695000695000借应付账款贷（业务登记略）……期初余额800