业务层面内部控制课件第三讲

行政事业单位内部控制预算业务控制收支业务控制采购业务控制资产控制建设项目控制合同控制一、预算业务控制预算是根据工作目标和计划编制的年度收支计划。行政事业单位的预算由收入预算和支出预算组成。预算控制不同于预算业务控制预算控制是一种控制方法，这种方法可用于收支、采购等业务中，有效控制单位经济活动风险。预算业务控制是对预算业务的控制，通过建立健全预算业务内部管理制度、合理设置预算业务管理机构或岗位、建立部门间沟通协调机制和预算执行分析机制、加强内部审核审批等控制方法，对预算编制、审批、执行、决算和绩效评价四个环节实施的有效控制预算编制和审核指标分解下达执行申请借款报销支付审核会计核算和管理报告事前规划事中控制事后监控预算贯穿各项业务活动的全过程一、预算业务的主要环节•预算编制（包括内部审批下达）•预算执行（包括追加调整）•预算决算与绩效评价建立健全预算业务内部管理制度1.建立预算业务组织管理体系，明确职责权限，落实责任分工2.明确预算业务各环节的工作流程和时间要求预算业务的不相容岗位分离预算编制预算审批预算审批预算执行预算执行分析评价预算业务组织管理体系：预算工作领导小组（预算管理委员会）（非常设机构）决策机构工作机构执行机构财会部门（归口部门）单位本级下属各单位8支出结构及归口部门（举例）支出项目说明、开支范围、开支标准、执行方式归口部门类型具体项目一级单位统筹支出统筹经费培训费人事部门出国经费各级单位基本支出人员经费编内人员经费人事部门编外人员经费日常公用经费办公费办公室水费……各级单位项目支出业务经费会议费办公室课题研究费……信息化项目系统开发信息中心……（一）预算编制单位预算来源于单位实际的经济行为，是根据单位内部各项工作任务对经济行为进行合理计划，实现财务对业务的支撑和管理。预算编制的要求：程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门部署预算编报工作审核审批审核下达预算控制数分类汇总提出预算编制要求预算建议数预算建议数审批业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门分解细化控制数审核审批审核下达预算控制数分类汇总细化调整预算建议数审批预算执行行政事业单位可以增加内部预算编制管理的环节，在财政部门下达预算控制数后，要求内部各业务部门按照“谁花钱、谁编预算”的原则，根据工作计划分解细化预算指标；在财政部门正式批复预算后，增加内部审批下达环节，明确各项业务工作的预算额度、支出用途和支出标准。预算编制的主要风险：预算编制只是财会部门的事，业务部门不参与、业务活动与财力支持相脱节预算编制控制措施：落实编制责任（明确规定各业务部门作为预算执行人在预算编制中的责任）采用有效方法确保预算编制合规、科学掌握政策依托信息系统依靠专业人员加强部门间沟通协调（内部预算编制、预算执行、资产管理、基建管理、人事管理等部门或岗位的沟通协调）根据工作任务细化预算编制按工作任务的支出规律进行细化落实审核责任(提交的预算建议数应经归口部门和财务部门审核）内部审批下达（对批复的预算在单位内部进行指标分解，审批下达，规范内部预算追加调整程序）预算编制的另一种风险——预算“漫天要价”现象（《南方日报》2012年6月6日）2012年年初，广州表示近期拟建的20座过街天桥，平均投资接近1200万元。引起质疑。广州市建委回应“天价”天桥质疑，称拟建天桥平均投资为500余万元，投资缩水过半。对此，广州市建委相关负责人表示，在财政投资的项目上，追加费用比较困难，所以上报时价格偏高。目前的预算监督体制下，编制预算过程中最注重的是源头控制，而不是动态的“绩效考核”，由此导致政府相关部门在申报预算时，宁可“漫天要价”，也不“精打细算”。“漫天要价”即便被大幅度打折审批，也有可能如愿以偿。媒体曾报道过专家披露的一个案例：2002年时任广东省委副书记的欧广源在负责审批信息化方面的工作时，接到汕头市有关部门一份拟申请建设“汕头诚信网站”的报告，提出的预算为1.2亿元，但实际上即使用当时最顶级的设备和最好的人才，组建这个网站的费用也不过七八百万元。这意味着，即便申报单位的“漫天要价”能以打1折的结果获批，申报单位也能“赚”400万元左右。以目前我国预算监督程度之宽松以及每年“两会”上预算监督时间之短，各部门申报的预算资金能经过如此严格的匡算而被“打回原形”，其概率其实相当小。而且，“漫天要价”地申报预算资金，申报单位除了不用承担任何“虚报”责任，甚至还有很大的概率能“浑水摸鱼”。这种情况下，无论预算申报者换成谁，都会乐此不疲。若要问这种“漫天要价”现象有多严重、其中水分有多大，每年年底的“突击花钱”即可管中窥豹。要消除预算“漫天要价”现象，关键还是要强化预算监督，它不仅包括事前的静态监督，还应包括预算执行过程中的动态监督。在事前静态监督方面，应由人大拿出专门时间对政府预算报告进行严格审查，挤干部门申报预算中的水分，甚至必要时还应建立起虚报预算资金责任追究机制，对那些有意虚报预算资金的单位负责人进行严厉问责；在事中动态监督方面，应建立预算资金使用情况的“绩效考核”制度，即对预算资金的使用情况定期进行“性价比”核算，确保任何一笔预算资金都真正发挥最大作用。预算执行与收支业务、采购业务、资产管理、建设项目管理、合同管理有密切关系。预算执行的要求：根据批复的预算安排各类收支，确保预算严格有效执行。预算执行的主要风险：未按规定的额度和标准执行预算，资金收支和预算追加调整随意，存在无预算、超预算支出情况；执行进度不合理。（二）预算执行业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门根据批复的预算编制本部门的月度资金使用计划审核审核国库指标额度发布国库申报单位月度资金使用计划本部门月度资金使用计划审批汇总形成单位月度资金使用计划额度分配及发布预算执行业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门预算调整申请审核审批国库指标额度发布调整申请审批预算调整预算执行审核是否需财政审批是否预算执行控制措施：明确执行方式◎直接执行◎依申请执行（总额明确但具体内容随工作开展才能明确的事项，如突发事件。◎政府采购执行（按政府采购政策规定办理政府采购）加强对预算执行申请的审核和审批（归口部门和财务部门）◎业务部门的执行申请与预算指标对应◎单据审核（申请报告、审批表）◎支出标准和支出方向的审核◎按审批权限审批明确预算追加调整的条件和预算调整的申报程序，严格履行审核和审批手续加强执行监控，建立预算执行适时分析机制（研究解决预算执行中的问题）25（三）决算管理与绩效评价社会关注点的转变：资金使用的合法合规支出的效果要求：决算真实、完整、准确、及时，强化决算和绩效评价结果的运用主要风险：决算报表编报不及时、不准确不重视决算结果的分析，没有起到事后控制的作用，评价结果未得到有效应用预算执行的结果决算和绩效评价的控制措施：加强会计控制（合理设置决算报告的编制、审核和分析岗位，落实岗位责任制）建立起定期报告和分析制度强化决算报表的编制和审核（审核人签字确认）真正建立起分析和评价结果有运用的机制和激励机制，改变超支不罚、节约不奖的局面二、收支业务控制（收支业务是核心业务）（一）收入业务控制内控中的收入与会计上的收入不完全一致要求：按规定收取、应收尽收，需要上缴(应上缴国库或财政专户的罚没收入等）的应及时、足额上缴票款一致及时入账风险：收取过程不规范（不相容岗位未分离，违规收费）金额不实（收取业务分散在各个业务部门，应收未收或私设小金库、将年终结转专项资金转入经常性结余，为挪用专项资金提供便利）票据、印章管理不规范1、收入业务控制措施（1）建立健全收入内部管理制度（2）合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限◎不相容职务分离。应根据收入来源和管理方式，合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款、开票与会计核算等不相容岗位相互分离。（3）财会部门对收入实施归口管理◎各项收入应当由财会部门归口管理并进行会计核算，严禁设立账外账和“小金库”。◎确保各项收入应收尽收，及时入账。业务部门应在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关资料交存财会部门做账，应当定期检查收入金额是否与合同约定相符；对应收未收项目应当查明情况，明确责任主体，落实追缴责任。（4）严格执行“收支两条线”管理规定◎有政府非税收入征缴职能的单位，应当严格执行“收支两条线”管理规定，按照法定项目和标准征收政府非税收入，并及时、足额上缴国库或财政专户，不得以任何形式截留、挪用、私分或者变相私分。◎专人负责管理与政府非税收入有关的文件，定期培训主管领导和业务人，确保掌握相关规定。（5）加强对票据和印章的管控▲财政票据等各类票据的申领、启用、核销、销毁均应履行规定手续。▲应当按照规定设置票据专管员，建立票据台账，做好票据的保管和序时登记工作。▲票据应当按照顺序号使用，不得拆本使用。▲每位负责保管票据的人员要配置单独的保险柜等保管设备，并做到人走柜锁。▲单位不得违反规定转让、出借、代开、买卖财政票据，不得擅自扩大财政票据的适用范围。某局财务处借调会计挪用公款赌博案（6）建立收入的检查和评价制度。▲长期挂账的往来款项和冲减支出的交易或事项是否真实；▲挂账多年的应收款项是否及时进行追缴，确实无法追缴的，是否按照规定程序报批后处理；▲已核销的应收款项是否按照“账销、案存、权在”的要求，保留继续追缴权利，明确责任人追缴义务；2、收入的关键控制点◎由财务部门归口管理、统一办理收款业务其他部门和个人未经批准不得办理收款业务◎公开收费环节和收费标准有政府非税收入征缴职能的单位存在自定项目乱收费的现象。人为地增加收费环节，擅自提高收费标准。以行政事业性收费和经营性收费界定不清为由，设法规避财政专户管理，将行政事业性收费化为经营性收入。◎涉及收入的合同及时交财务部门。确保各项收入应收尽收。业务部门应在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关资料交存财会部门做账，确保各项收入应收尽收，及时入账。财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符；对应收未收项目应当查明情况，明确责任主体，落实追缴责任。◎票据专管，顺序使用，与出纳分离设置票据专管员，建立票据台账按照顺序号使用，不得拆本使业务部门分管领导出纳会计按收费许可提交收费申请开具收费单缴库收款、开具收据、缴库联、记账联交费主体审批收费单收据缴库联记账联银行回单账务处理备案（二）支出业务控制支出业务的特点：覆盖单位所有部门，涉及所有业务；不同类型的支出事项各具特点要求：合法、合规、厉行节约、入账及时准确1、风险：不相容职务未分离（不合理兼岗现象较为普）支出事项未经事前申请、审批，（在费用报销上采取“先审批后审核”的程序，会计根本无权参与单位的业务管理及重大决策．对单位重要决策的过程毫不知情，更谈不上决策、控制、监督。）支出不符合规定的范围和标准存在使用虚假票据套取资金等问题资金支付不符国库支付、公务卡结算等有关规定2、支出业务的控制措施（1）建立健全支出业务内部管理制度理清支出的内容构成，确定归口部门明确开支范围、开支标准、所涉及的单据理顺事前申请、审核审批、借款及报销等流程明确审核责任、审批权限（见流程图）明确对账和检查责任38支出结构举例支出项目说明、开支范围、开支标准、执行方式归口部门类型具体项目一级单位统筹支出统筹经费培训费人事部门出国经费各级单位基本支出人员经费编内人员经费人事部门编外人员经费日常公用经费办公费办公室水费……各级单位项目支出业务经费会议费办公室课题研究费……信息化项目系统开发信息中心……业务部门财会部门分管领导领导办公会提出经费支出申请事项事前审核金额支出审批支出审批支出审批3万3—10万10万按审批执行费用报销流程会计核算及分析报告指标审核业务部门负责人或归口部