第二讲公允价值会计

20101第二讲公允价值会计20102会计计量基本理论现行准则与公允价值金融危机与公允价值应用难题与挑战一二三四研究重点20103一、会计计量基本理论1会计计量涵义界定关于概念职能定位特征分析原则/质量标准约束因素2计量单位基本规定与具体形式一般购买力单位的相关思考3计量属性计量属性的含义计量属性的变迁各种计量属性基本比较4计量模式基本共识常见模式影响因素20104主要阅读文献葛家澍、林志军：《现代西方会计理论》厦门大学出版社，2001年1月第1版IASB、FASB相关会计准则我国企业会计准则——基本准则谢诗芬：《会计计量的现值研究》，西南财经大学出版社，201年7月第1版葛家澍、徐跃：“会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值”会计研究，2006年第9期陆建桥：“关于会计计量的几个理论问题”会计研究，2005年第5期201051.会计计量涵义界定财务报表要素是关于企业的经济资源、其转移资源的义务以及这些资源的投入、产出或变动的数量表现。——FASB（1966）关于概念计量是为了在资产负债表和收益表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。——IASB《编报财务报表的框架》（1989）会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数额分配于具体事项的过程。——井尻雄士《会计计量理论》（TheoryofAccountingMeasurement）（1979）201061.会计计量涵义界定会计的功能在于提供有关经济主体的数量信息（主要具有财务性质），以便作出经济决策。——APB（1970）职能定位会计就是要计量和传递一个经济主体的活动中的数量方面，虽然定性信息是重要的，但会计职能强调通过数量表示有意义的定量信息来增进有用性。——美国会计学会（AAA）（1966）会计计量是会计系统的核心职能。——井尻雄士《会计计量理论》（TheoryofAccountingMeasurement）（1979）引申思考：会计的职能？201071.会计计量涵义界定人类的原始计量、记录思想萌生于当时的客观实践，并随即在这种思想的支配下便产生了人类最早的会计行为——原始计量、记录行为。——郭道扬《会计史研究》（1984）从发展史来看职能定位从簿记向会计的转化过程中，会计计量是一个重要的推动力。——井尻雄士《会计计量理论》（TheoryofAccountingMeasurement）（1979）会计计量与会计的基本功能有密切联系。西方会计学者认为，会计的产生起源于考核委托人（即业主或所有者）对受托人（即经理或经营者）经管责任（accountability）的需要。——葛家澍、林志军《现代西方会计理论》（1981）201081.会计计量涵义界定会计计量主要有两个构成要素：（1）必须定量的特性（或属性）；（2）为定量该特性（或属性）所需采用的尺度。——美国会计学家莫斯特（K．S．Most)《AccountingTheory》（1977）无论是会计计量或其他计量，都是要对计量客体分配一定的数量，以表示该物体的特征，这种数量的分配应当遵循一定的规则。会计计量——主要是价值计量，着重货币数额表现；——在分配货币数额时，还要考虑是以成本或价格为基础的特定计量规则，否则，计量结果可能是无效的。——葛家澍、林志军《现代西方会计理论》（1981）特征分析计量单位（计量尺度）计量属性（计量基础）201091.会计计量涵义界定财务会计计量有4大基本原则：（1）客观性原则；（2）配比原则；（3）收入确认原则；（4）一致性原则。基本原则的两个例外：（1）重要性原则（2）稳健性原则——（美）杰米·帕拉特（JamiePratt）《经济环境下的财务会计》（FinancialAccountinginanEconomicConext)（6thEdition）(2009)一般认为，会计计量应坚持三个基本的质量标准：（1）同质性（identification)会计计量必须通过再现体（财务报表）来反映客体（财务状况和经营成果），并在再现体和客体之间保持同质性。（2）可验证性（verifiability)如果给定的条件相同，不同的会计人员对同一客体进行的计量应得出相同的结果。（3）一致性（consistency)在计量方法的运用上要强调前后期的一致性，以免使用者对会计信息产生误解。——葛家澍、林志军《现代西方会计理论》（1981）原则/质量标准“……数量表现的有用性取决于它们的‵再现的准确性——它们必须同被表现的物品和事项保持基本一致′”（FASB《财务会计概念框架：财务报表要素及其计量》）引申思考：？1。现行会计准则中关于会计信息质量标准则的规定中属于会计计量标准的有哪些？2。会计信息质量标准经历了什么变化？如何解释这些变化？3。混合计量模式是否有悖于“一致性”原则？2010101.会计计量涵义界定会计上的计量应指向为特定用途提供信息。可是，可得数据的局限性和和环境的某些特点却给计量的准确性和可靠性施加了一些限制因素。——美国著名会计学家埃尔登S．亨德里克森《AccountingTheory》（1965）不确定性客观性与可证实性货币单位的限制因素稳健主义约束因素货币单位的币值在常常时间上不是自始至终稳定的——各种分摊常在过去和未来进行，对于这些分摊的合理性和未来预期依据必须做些假定，但这些假定决不能完全加以查证；——某些财产的货币量不能确切知道，需要估计，而这些估计的可靠性可能变动很大。引申思考：应怎样面对会计计量的约束因素？这些约束今天是否还存在？2010112.计量单位(measurementunit)在商品经济条件下，一般都是以货币作为标准计量尺度。基本规定与具体形式名义货币单位（nominalunitofmoney）两种形式一般购买力单位（generalpurchasingpowerunit）各国主要流通货币的法定单位未调整不同时期货币购买力的货币单位以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位以一定时日的货币购买力对不同时期的名义货币单位进行调整或折算，以使不同时期的货币保持在不变的基础之上，也称不变币值单位（constantmoneyunit)2010122.计量单位(measurementunit)一般购买力单位的相关思考货币一般购买力的理解？货币购买力变动的衡量方法？现行会计准则体系中是否允许采用一般货币购买力单位？采用一般货币购买力单位作为计量单位与采用非历史成本计量属性的区别？2010133.计量属性(measurementattributes)基本概念：——计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式计量属性的含义财务会计中的计量属性：——是指会计要素可用财务形式定量化的方面，既能用货币单位计量的方面会计计量属性有多种：——由于经济交易或事项可以从多个方面予以货币计量，所以，就有不同的计量属性每一个财务报表要素都有多种属性可以计量，而在编制财务报表之前，必须先确定应予以计量的属性。——FASB《财务会计概念框架：财务报表要素及其计量》（ConceptualFrameworkForFinancialAccounting:ElementsofFinancialStatementsandTheirMeasurement）（1976）2010143.计量属性(measurementattributes)计量属性的变迁•？时期1时期2时期3•？？•？？？2010153.计量属性(measurementattributes)计量属性基本比较历史成本——现行成本——可变现净值——未来现金流量现值——现行市价——比较重点思考：公允价值与其他计量属性的关系？2010164.计量模式会计计量就是要解决何种属性应予以计量以及采用什么单位进行计量。——FASB关于概念结构研究的讨论稿《财务报表的要素及其计量》（1976）某种计量属性和计量单位的组合构成特定的计量模式——葛家澍、林志军（2001）会计计量有三点条件：一是时间因素，二是数量因素，三是单位因素。简言之，即在适当之时，以特定的单位做出的数量表示。——（美）莫里斯·穆尼茨《会计基本假设》（1961）基本共识2010174.计量模式常见模式物价变动会计的计量模式传统财务会计的计量模式……历史成本/名义货币历史成本/不变币值现行成本/名义货币现行成本/不变币值涉及公允价值计量的属于什么计量模式？2010184.计量模式会计计量模式的选择与应用受制于一定的客观条件，其中主要有：——经济生活中的物价变动程度——使用者的特定决策需要——计量手段的发展程度——葛家澍、林志军（2001）影响因素引申思考：资本保持理论是否影响计量模式？是否存在约束计量模式的选择及应用的其他因素？201019二、现行准则与公允价值（一）从现行会计准则规范说起（二）上市公司应用情况调查与评价201020（一）从现行会计准则规范说起投资非货币性资产交换债务重组金融工具企业合并……问题：现行准则体系中公允价值的具体规范201021（二）上市公司应用情况调查与评价资产、负债中应该运用公允价值的项目？真正采用公允价值的项目多不多？公允价值的运用是否普遍？公允价值的确定是否按照准则的规定进行？公允价值确定方法的披露情况？问题：调研——上市公司应用公允价值计量的情况201022三、金融危机与公允价值（一）公允价值是否是导致金融危机的元凶？（二）公允价值是否有顺周期效应？（三）如何解释顺周期效应的传导机制？（四）如何解决问题？（五）进一步思考……201023（一）金融危机引发的对公允价值会计的思考……①公允价值是否是导致金融危机的元凶？②公允价值是否有“顺周期效应？④如何解决问题？③如何解释顺周期效应的传导机制？134201024作者题目发表时间陆建桥关于会计计量的几个理论问题2005.52005年路晓燕公允价值会计的国际应用2006.42006年葛家澍徐跃会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值2006.9罗胜强公允价值计量对我国银行业的影响分析2006.12夏成才、邵天营公允价值会计实践的理论透视2007.22007年姜国华、张然稳健性与公允价值：基于股票价格反应的规范性分析2007.6王海公允价值的演进逻辑与经济后果研究2007.8于永生美国公允价值计量准则评介2007.10葛家澍关于在财务会计中采用公允价值的探讨2007.11刘浩、孙铮公允价值的目标论与契约研究导向2008.12008年李红霞公允价值计量问题的国际进展及其在中国应用的思考2008.10孙丽影、杜兴强公允价值信息披露的管制安排2008.11李红霞、冷冰、陈瑜修改前后国际准则对公允价值计量的金融工具重分类规定与美国准则相关规定的比较2008.11陈瑜美国救市法案发布后20天回顾-国际各方针对公允价值会计的最新动态2008.11曹越、伍中信产权保护、公允价值与会计改革2009.22009年徐晟金融稳定性与公允价值会计准则的优化2009.5JamesCataldo&MorriscLnnes从净收益视角看公允价值和历史成本计量属性的应用2009.7刘思淼公允价值计量的发展与监管启示2009.8于永生金融危机背景下的公允价值会计问题研究2009.9周明春、刘西红金融危机引发的对公允价值与历史成本的思考2009.9陈旭东、逯东金融危机与公允价值会计：源起、争论与思考2009.10王守海等公允价值和金融稳定研究——金融危机分析视角2009.10黄世忠公允价值会计的顺周期效应及其应对策略2009.11支晓强、童盼公允价值计量的逻辑基础和价值基础2010.12010年张荣武、伍中信产权保护、公允价值与会计稳健性2010.12005~2010《会计研究》中发表的以公允价值为主题的研究论文（不完全统计）2009年•金融危机•金融稳定2006.12•金融稳定一份统计201025公允价值不是金融危机的直接诱因公允价值不是金融危机的罪魁祸首（一）公允价值是否是导致金融危机的元凶？会计界共识201026（二）公允价值是否有顺周期效应？“会计界虽然坚决