183章 会计科目与账户

1第三章会计科目与会计账户第一节会计科目第二节会计账户第一节会计科目设置和运用账户，是会计核算的专门方法之一。一、会计科目是指按经济业务的具体内容对会计要素进一步分类核算的项目。也就是对各项资产、负债及所有者权益等会计要素分类后所赋予的名称。二、会计科目的意义1.为全面、系统、分类地核算经济业务提供了条件。2.会计科目是组织核算的依据。3.会计科目是加强企业管理的手段。三、会计科目的分类：流动资产：库存现金、银行存款、原材料按流动性分库存商品、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程、固定资产清理等1.资产类的会计科目非流动资产又称长期资产短期借款、预收账款、交易性金融负债、流动负债应付账款、应付票据、应交税费、应付职工薪酬按偿还期限分应付股利、其他应付款等长期借款非流动负债应付债券长期应付款2.负债类的会计科目非流动负债又称长期负债63.所有者权益类的会计科目实收资本：或股本资本公积：盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积（明细）本年利润利润分配主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入公允价值变动损益（+）4.收入类的会计科目收入利得：85.费用类的会计科目主营业务成本其他业务支出营业税金及附加管理费用财务费用销售费用投资收益（-）表示投资损失所得税费用费用损失资产减值损失公允价值变动损益（-）表示损失常用会计科目表：编号、名称1.资产类:1001库存现金1403原材料1002银行存款1404材料成本差异1015其他货币资金1406库存商品1101交易性金融资产1407发出商品1121应收票据1410商品进销差价1122应收账款1411委托加工物资1123预付账款1412包装物及低值易耗品1131应收股利1421消耗性生物资产1132应收利息1431周转材料1231其他应收款1461存货跌价准备1241坏账准备1521持有至到期投资1401材料采购1522持有至到期投资减值准备1402在途物资1523可供出售金融资产资产类：（续）1524长期股权投资1605工程物资1525长期股权投资减值准备1606固定资产清理1526投资性房地产1701无形资产1531长期应收款1702累计摊销1541未实现融资收益1703无形资产减值准备1601固定资产1711商誉1602累计折旧1801长期待摊费用1603固定资产减值准备1811递延所得税资产1604在建工程1901待处理财产损溢2.负债类2001短期借款2232应付利息2101交易性金融负债2241其他应付款2201应付票据2411预计负债2202应付账款2601长期借款2205预收账款2602长期债券2211应付职工薪酬2801长期应付款2702未实现融资费用2802未确认融资费用2221应交税费2811专项应付款2231应付股利2901递延所得税负债3.共同类：制造也不常用3101衍生工具3202被套期项目3201套期工具幻灯片194.所有者权益类：4001实收资本4103本年利润4002资本公积4104利润分配4101盈余公积4201库存股5.成本类：5001生产成本5101制造费用5201劳务成本5301研发支出6.损益类科目：收入类、费用类6001主营业务收入6405营业税金及附加6051其他业务收入6601销售费用6101公允价值变动损益6602管理费用6111投资收益6603财务费用6301营业外收入6701资产减值损失6401主营业务成本6711营业外支出6402其他业务成本6801所得税6901以前年度损益调整14四、会计科目的设置1.设置会计科目的原则(1)完整性原则：满足全面反映会计内容的需要。(2)差别性原则：各会计科目所包含的内容要各具特征。(3)适用性原则：能够满足会计信息使用者的需要。(4)清晰性原则：涵义确切、通俗易懂、简明扼要。(5)相对稳定性原则：在一定时期内应保持相对稳定。(6)统一性与灵活性相结合的原则：在不违背准则规定的前提下，各个单位可以根据自己的具体情况和需要，适当地增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或事项，可以不设置相关的会计科目。企业可自行确定会计科目编号。2.会计科目的级次（1）一级科目即总分类科目，也称总账科目，是指对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。（2）二级科目即二级明细分类科目，也称子科目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较详细分类的会计科目。（3）三级科目即三级明细科目，也称细目，是指在二级科目的基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的科目。总分类科目（一级科目）明细分类科目（二级科目）其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款会计科目的级次总分类科目明细分类科目一级科目二级科目三级科目（明细科目）库存商品白酒茅台酒五粮液汾酒红星二锅头啤酒青岛啤酒烟台啤酒会计科目的级次（续）库存商品——啤酒——青岛啤酒——烟台啤酒3.会计科目的编号（计算机会计中要求非常严格）（1）编号的方法：编号也可以采用“四位数制”，第一位数代表会计科目的类别，第二位数代表每一类会计科目下较为详细的类别，第三、四位数代表每一类科目的顺序号。我国会计准则采用四位数制会计科目的编号可采用“三位数制”，第一位数代表会计科目的类别，第二、三位数代表每一类科目的顺序号。为便于会计科目的增减，在顺序号中一般要留有间隔。（2）会计科目编号的作用：1）反映会计科目之间的内在联系，明确每个科目的类别、顺序和位置，使会计科目体系科学化。2）便于使用会计科目。3）为会计工作电算化创造条件。五、会计科目的分类在借贷记账法下，按照经济业务的内容不同，会计科目共分为六大类，即：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类其中，资产类、负债类、所有者权益类列示“资产负债表”中，而损益类列示于“损益表”中，成本费用类一般为过渡类账户。共同类是特殊行业设置的会计科目，如施工企业。共同类一、资产类三、共同类五、成本类1001库存现金3001清算资金往来5001生产成本1002银行存款………5101制造费用…1122应收账款…四、所有者权益类六、损益类二、负债类4001实收资本6001主营业务收入2001短期借款……4101盈余公积………6401主营业务成本……会计科目和编号21◆会计科目的内容——经济信息；◆会计科目的级次——信息详细程度内容：原材料——钢材——圆钢——ф55mm级别：（一）（二）（三）（四）思考题：分析上表中的会计科目和编号（1）流动资产：可以在一年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。◆库存现金：出纳人员保管的货币资金。◆银行存款：企业存入银行或其他金融机构的货币资金。◆交易性金融资产：◆应收账款：企业赊销商品或提供劳务而应向客户收取的款项。◆应收票据：企业赊销商品或提供劳务而收到的由对方单位签发的商业汇票。◆预付账款：企业在采购过程中按购货合同预付给供货方的货款。◆其他应收款：非购销活动而引起的应收款项。◆存货：企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或仍然处在生产过程，或在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括原材料、库存商品、在产品、半成品等。资产（2）非流动资产：超过1年或一个营业周期变现或耗用的资产。长期股权投资：长期持有、股份投资性房地产：非自用的固定资产：自用的、单位价值、使用年限累计折旧：固定资产的备抵账户在建工程：正在建设中的固定资产，累计发生的成本支出固定资产清理：出售、变卖时转销的固定资产的净值无形资产：没有实物形态，如，专利权、商标权、土地使用权等累计摊销：无形资产的备抵账户商誉：特殊情况下形成的长期待摊费用：预先支付的、摊销期限在一年以上待处理财产损溢：财产清查时发现的短缺或溢余×××减值准备：谨慎性原则的具体应用（1）流动负债：将在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。短期借款：企业借入的期限在1年以下的各种借款。应付票据：由出票人出票，由承兑人承兑，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的商业汇票。应付账款：因购买材料、商品或者接受劳务等而发生的债务。预收账款：买卖双方根据协议的规定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而产生的一种负债。应交税费：企业按照国家税法的规定应交而尚未交纳税金所形成的一种负债。应付职工薪酬：企业应对职工个人支付劳动报酬，在尚未支付前所形成的一种负债。应付股利：企业应分配给投资者的利润，在未支付前所形成的一项负债。其他应付款：与企业购销活动无关的其他应付款项。负债（2）长期负债：偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债。◆长期借款：企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期在1年（不含1年）以上的借款。◆应付债券：企业为筹集长期资金而对外发行债券所形成的一种负债。◆长期应付款：除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。例如，应付融资租入固定资产的租赁费。实收资本：或股本，投资者按照企业章程或合同的约定，实际投入的资本。资本公积：包括资本溢价、股票溢价等。盈余公积：企业按国家规定从税后利润中提取的公积金。未分配利润：企业留待以后年度或待分配的利润。所有者权益主营业务收入：产品销售收入营业收入1.出售多余材料其它业务收入2.出租固定资产、包装物3.提供劳务投资收益1.股票红利非营业收入2.债券利息1.罚金收入营业外收入2.处理固定资产净收益3.无法支付的应付帐款收入1）直接费用：为某一成本对象所消耗，可直接计入成本的费用，包括直接材料费、直接人工费用和其他直接费用。2）间接费用：为几个成本计算对象共同耗费，需通过分配后才能计入成本的费用，如生产车间为组织生产所发生的费用。3）期间费用：不是计入产品成本，而是计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。费用期间费用A：销售费用：企业在销售或提供劳务过程中发生的费用，如运输费、广告费、展览费等。B：管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如工会经费、董事会费、职工教育经费、业务招待费等。C：财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，如利息支出、汇兑损失等。30◆营业外收入：企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入。◆营业外支出：企业发生的与其生产经营活动没有直接的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。利润企业在一定会计期间的经营成果（收入扣除各种费用的净值）。０时，盈利收入－费用＝利润=０时，保本０时，亏损主营业务利润＝主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加其他业务利润＝其他业务收入—其他业务支出＝其他业务收入—（其他业务成本+其他业务税金及附加）营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出利润32第二节会计账户一、设置账户的必要性1.账户：是根据会计科目设置的，具有一定的结构，用来对会计对象的具体内容进行日常核算和监督的工具。之所以称为账户，是因为它们是开设在账（账簿）中。2.设置账户的必要性账户有助于完整、连续、系统地核算和监督企业日常的经济活动，提供分门别类的核算指标。3334数量金额式明细账35三栏式明细账分类口径一致，都是反映同一项经济内容（1）联系会计科目是设置账户的依据会计科目与账户的分类结果一致3.账户与会计科目的关系：名称、格式。科目无结构（通常以表格出现）（2）区别账户有结构（通常以账簿或T字账形式出现）账户记录经济内容。★会计科目是在制定会计准则时所规定的，在会计准则的科目表和说明中规定各科目的名称和核算内容，而账户是各单位根据会计科目开设的在账簿中有一定结构，用以登记某一项经济业务数量方面的增减变化及其结存情况的户头。账户比会计科目有着更为丰富的内容。会计科目只是会计账户的名称，而会计账户既有名称，又有一定的格式。38二、账户的结构（1）基本格式：名称、日期、凭证种类及号数、摘要、借方及贷方增减金额、期初