企业财务通则

企业财务通则前言一、《企业财务通则》的框架结构及主要内容1.《企业财务通则》的框架结构2006年发布的《企业财务通则》共10章、78条。从整体的框架结构看，新《企业财务通则》与1993年实行的旧《企业财务通则》及分行业财务制度不同，也不重复税收管理制度和企业会计制度的内容。2.《企业财务通则》的主要内容（1）界定了主管财政机关、企业投资者和经营者的财务管理职责（第二章）主管财政机关管理职责是监督、指导和检查。企业投资者管理职责是审批、决策以及对经营者的财务监督和考核职能。企业经营者管理职责主要是执行、拟订内部管理制度、组织实施以及配合有关机构依法进行审计、评估、财务监督的职能。（2）规定企业资金筹集管理的基本内容（第三章）（3）规范资产构建与处置的行为（第四章）（4）明确成本、费用管理的要求（第五章）（5）建立企业收益分配管理制度（第六章）（6）规范企业重组清算管理的财务内容（第七章）（7）建立企业财务信息管理制度（第八章）（8）建立企业的财务监督体系（第九章）二、《企业财务通则》的学习和运用1.新《企业财务通则》对加强企业财务管理的现实意义（1）有利于提高会计信息质量，化解财政风险。（2）有利于规范财务行为，提高管理水平。（3）有利于建立财务风险管理制度，实现财务目标。（4）有利于加强财务审核，实现财务风险管理前移。新《企业财务通则》要求企业建立合同财务审核制度，明确业务流程和审批权限，实行有效财务监控。（5）有利于完善监督机制，加强财务监控。（6）有利于实现对资产的动态管理，提高资金使用效率。（7）有利于理顺分配关系，调动各方积极性。（8）有利于信息管理制度化，实现信息共享。2.企业具体执行过程中应注意的问题新《企业财务通则》于2007年1月1日开始实施，在执行中应当特别注意以下几个方面的问题：（1）要加强对新《企业财务通则》的学习与培训。（2）做好新旧财务制度的平稳过渡与衔接。（3）改革企业内部财务分配制度。对管理者以及其他职工以管理、技术等要素参与收益分配的，要严格按照新《企业财务通则》及相关规定执行。（4）认真落实投资者、经营者不同的财务管理权限与责任。（5）贯彻企业集团发展方针，由集团公司组织实施新《企业财务通则》。第一章总则与附则一、相关概念的理解1.企业财务管理的概念企业财务管理是企业管理的一部分，是有关资金的获得和有效使用的管理工作。企业的财务活动包括筹资、投资、耗资、收入和分配等系列过程，也就是企业资金运动的过程。2.企业财务管理的特征（1）财务管理的基本属性是价值管理；（2）财务管理的职能具有多样化；（3）财务管理的内容具有广泛性；（4）财务管理是一项综合性管理工作。二、条款解读（一）新《企业财务通则》的立法宗旨及法律依据（第一条）1.立法宗旨《企业财务通则》的目的是加强企业财务管理、规范企业财务行为、保护企业及其相关方的合法权益、推进现代企业制度建设。突出了“加强企业财务管理”、“规范企业财务行为”、“保护企业及其相关方的合法权益”、“推进现代企业制度建设”的立法要求，并努力达到以下三项改革目标：（1）建立权责分明的企业财务管理规范改变企业客观存在的“重会计、轻财务”，“重核算、轻管理”的倾向，做到会计与财务并重，核算与监管并重。（2）建立健全企业财务运行机制促进企业完善法人治理结构，特别是企业财务监督，包括内部监督和外部监督两个方面。（3）建立具有开放性的企业财务制度体系2.法律依据新《企业财务通则》总则没有指明专门的企业财务法律、行政法规依据。（二）新《企业财务通则》的适用范围（第二条、第七十七条）适用于在中华人民共和国境内依法设立的、具备法人资格的非金融性质的国有及国有控股企业，其他企业参照执行。实行企业化管理的事业单位比照执行。1.国有及国有控股企业（1）国有企业一是依据《全民所有制工业企业法》设立的全民所有制企业；二是依据《公司法》设立的国有独资企业；三是由两个及两个以上的全民所有制企业、国有独资企业或者各级人民政府及其部门、机构或者其他国有单位出资设立的有限责任公司和股份有限公司。（2）国有控股企业一是国有资本占实收资本超过50%的有限责任公司和股份有限公司；二是国有资本占实收资本的比例虽在50%以下，但国有资本投资者通过所享有的表决权、投资关系等，能够支配股东（大）会决议结果，或者决定企业财务和经营政策的企业。2.实行企业化管理的事业单位实行企业化管理的事业单位比照适用本准则。3.金融企业金融企业虽然在性质上属于企业范畴，在组织结构、财务运行方面也具有企业的共同特征，但在资本结构管理、资产运营管理、财务风险控制以及财政管理方式、方法等方面，都具有特殊的要求。财政部同时单独另行发布了《金融企业财务规则》来规范金融企业的财务管理。（三）企业财务管理的基本要求和基本内容（第三条）1.企业财务管理的基本要求企业财务管理的基本要求包括以下三项内容：（1）确定内部财务管理体制①投资者财务管理体制主要包括：对投入资本进行运营并决定收益分配的权力；决定企业战略、经营方向、方针和政策的权力；选择企业主要经营者及对其进行奖惩、激励的权力。同时，投资者应当维护企业法人财产权的独立性，并承担与其投资相适应的有限责任。②经营者财务管理体制企业根据生产经营特点、环境条件及战略要求、经营规模及组织形式，在法人内部各层次、各机构、各环节之间，采取集权模式或者分权模式设置财务权限，并明确对应的财务责任和利益。（2）建立健全内部财务管理制度企业内部财务管理制度是企业生产经营成败的关键。只有在内部财务管理制度健全的情况下，企业才能产生出会计工作规范的效果来，同时也能增强企业抵御风险的能力。企业内部财务管理制度包含投资者财务制度和经营者财务制度两个层次：第一个层次是投资者财务制度；第二个层次是经营者财务制度。（3）有效控制企业财务风险企业对财务风险的管理在于建立预测、防范、监控、化解财务风险的机制，在充分预测、评估的基础上，采取一定的措施，消除、转移、分散或者接受财务风险，使企业财务活动在风险中获得较高的报酬，从而实现企业价值最大化的财务目标。在防范、规避企业的财务风险方面，可以从以下几个角度来考虑问题：①建立合理的资本结构，创造良好的筹资环境；②进行多角经营，分散投资风险；③制定合理的风险政策、保持良好的财务状况；④建立财务风险预警机制，构筑防范财务风险的屏障：2.企业财务管理的基本内容（1）制定适宜的财务发展战略，充分发挥财务管理职能（2）合理筹集企业发展资金，满足企业发展需求（3）确定合理的资本结构，高效组织营运企业资产（4）有效控制企业成本耗费，增加企业收益（5）不断规范企业收益分配，不断增强企业发展活力（6）规范企业重组清算财务行为，妥善处理相关各方权益（7）不断强化财务信息管理工作，逐步提高企业财务管理水平（8）加强企业财务监督，合理实施企业财务控制（四）企业财务管理的职责分工（第四条、第五条）1.各级主管财政机关的财务管理职责（1）监管职责监督范围包括：企业财务规章制度执行情况、企业对财政政策的执行情况、企业财务运行情况等。（2）提供基础制度建设支持职责①制定促进企业改革发展的财政财务制度，建立健全支持企业发展的财政资金管理制度。②建立健全企业年度财务会计报告审计制度，检查企业财务会计报告质量。③研究、拟订企业国有资本收益分配制度和国有资本经营预算制度。（3）提供帮助、服务的职责2.企业财务管理主体及其职责（1）投资者的财务管理职责①审议并批准企业内部财务管理制度、企业财务战略、财务规划和财务预算；②决定企业的筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配等重大财务事项；③决定企业聘请或者解聘会计师事务所、资产评估机构等中介机构事项；④对经营者实施财务监督和财务考核；⑤按照规定向全资或者控股企业委派或者推荐财务总监。（2）经营者的财务管理职责①拟订企业内部财务管理制度、财务战略、财务规划，编制财务预算；②组织实施企业筹资、投资、担保、捐赠、重组和利润分配等财务方案，诚信履行企业偿债义务；③执行国家有关职工劳动报酬和劳动保护的规定，依法缴纳社会保险费、住房公积金等，保障职工合法权益；④组织财务预测和财务分析，实施财务控制；⑤编制并提供企业财务会计报告，如实反映财务信息和有关情况；⑥配合有关机构依法进行审计、评估、财务监督等工作。（五）企业的纳税义务（第六条）新《企业财务通则》明确规定了企业有依法纳税的义务，并要求企业在会计与税法不一致的情况下进行纳税调整。（六）明确的企业财务关系（第七条）新《企业财务通则》明确规定：“各级人民政府及其部门、机构出资的企业，其财务关系隶属同级财政机关”，这一条款是关于企业财务关系的明确规定。三、新旧《企业财务通则》变化1.立法宗旨发生了变化2.调整了适用范围3.取消了企业有关设立变更的相关规定4.重新规定企业财务管理的基本要求和内容5.明确规定了财政职责6.确立了企业财务管理的主体并明确其职责7.规定了企业的财务关系练习题1.建立和完善现代企业制度，要求管理科学，企业财务管理首先要确定（）。A.内部财务管理体制B.有效控制企业财务风险C.适宜的财务发展战略D.良好的筹资环境正确答案：A2.企业的财务活动包括筹资、投资、耗资、收入和分配等系列过程，也就是企业（）的过程。A.发展壮大B.资金运动C.生产协作D.和谐发展正确答案：B3.企业的本质是（）的契约集合体。A.各个职工B.实现利润最大化C.利益相关者D.企业管理者正确答案：C答案解析：企业的本质是利益相关者的契约集合体，利益相关者可以分为直接利益相关者和间接利益相关者，具体包括投资者、经营者、职工、债权人、供应商、消费者、竞争者、社区乃至国家和整个社会。4.实施有效的（）是企业落实财务预算，开展财务管理活动的重要环节。A.财务控制B.财务监督C.财务检查D.财务核算正确答案：A第二章企业财务管理体制一、相关概念的理解1.体制：是指国家机关、企事业单位在机构设置、领导隶属关系和管理权限划分等方面的体系、制度、方法、形式等的总称。2.企业财务管理体制：是协调企业利益相关主体之间财务关系的基本规则和制度安排，是构建企业财务管理制度的基础和框架。新《通则》中的财务管理体制，分为微观和宏观两个层面：一是微观财务管理体制，即企业内部财务管理体制。二是宏观财务管理体制，它是协调财政部门与企业之间财务关系的基本规则和制度安排。二、条款解读（一）建立企业财务管理体制的基本原则和总体要求（第八条）1.基本原则（1）资本权属清晰即通常所说的企业产权明晰。企业产权明晰，就是要明确所有者权益的归属。（2）财务关系明确指企业与财政部门的财务隶属关系应当是清楚的。各级人民政府及其部门、机构出资的企业与财政部门的财务关系，在《通则》第七条做出了明确规定。（3）符合法人治理结构要求2.企业的内部财务管理级次按照新《通则》的规范要求，企业应当按照国家有关规定建立有效的内部财务管理级次。集团财务级次的确定是财务管理体制的重要内容。3.企业集团的内部财务管理体制划分为以下几种类型：（1）集权型是一种高度集中的财务管理体制。指全部重大财务决策权集中在母公司，母公司对下属企业采取严格控制和统一管理方式的财务管理体制。优点：有利于企业集中财权，充分利用财力，发挥整体效益。缺点：不利于调动中、下层管理者的积极性，对下属单位的问题不能及时发现，解决问题的效率也不高，大型企业一般不采用。适用范围：对品种单一、规模小、生产步骤少的中、小企业比较适用。但在信息高度发展的今天，逐渐为众多大中型、多层级的企业所采用。（2）分权型是一种统一领导、分口分级管理的模式。指大部分的重大决策权集中在下属企业，母公司对下属企业以间接管理方式为主的财务管理体制。优点：有利于针对企业问题及时做出有效决策，因地制宜地搞好各项业务，也有利于分散经营风险，促进部门管理人员及财务人员的成长。缺点：缺乏全局观念和整体意识，导致资金管理分散，资金成本增大，费用失控，利润分配无序。（3）混合型是集权与分权各取所长，合二为一的一种财务管理体制，它采用的是资金集权、成本分权的模式。是一种较理想的企业内部