中级财务会计 财务报告

第十五章财务报告第一节财务报告概述财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括会计报表、报表附注、其他财务报告等。提供的信息：1.经济资源信息2.企业经营业绩3.现金流动信息4.管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息一、财务报告的目标（一）财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息•财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等（二）反映企业管理层受托责任的履行情况二、财务报表的构成及分类•财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。•一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。•资产负债表、利润表、现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。•所有者权益（或股东权益）变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。•附注主要包括：•一是对会计报表各要素的补充说明；•二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。（如不符合会计核算基本前提的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明；或有资产和资产负债表日后事项的说明等等）三、财务报告的编制要求P232财务会计报告的种类会计报表的分类按反映的内容分类静态报表如资产负债表等动态报表如利润表等按编报的时间分类中期报告月报如资产负债表、利润表等季报如制造费用明细表、管理费用明细表等半年报如资产负债表、利润表等年报如资产负债表、损益表和现金流量表等按编报单位分类单位报表如单位编制的资产负债表、利润表等汇总报表如主管单位汇总的资产负债表、利润表等按投资与被投资关系分类个别报表如单个编制的资产负债表、利润表等合并报表如合并的资产负债表、利润表等按报表的服务对象分类对外报表如资产负债表、利润表和现金流量表等对内报表如制造费用明细表、管理费用明细表等编报的时间要求月报年度报告半年度报告季度报告月份终了6日内（节假日顺延）季度终了15日内年度中期结束后60日内年度终了4个月内第二节资产负债表一、资产负债表的概念与结构及报表项目的列示（一）资产负债表的概念与结构1.资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。•所谓财务状况，主要是指企业资产、负债、所有者权益的构成及其相互关系。•资产负债表的反映的是企业财务状况的时点数，而不是期间数。因此该表述与静态报表。通过分析资产负债表可以了解企业财务状况，分析企业债务负担和偿债能力。2.我国现行资产负债表格式——账户式结构•报表分为左右两方，左方列示资产，右方列示负债和所有者权益。从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。3.资产负债表项目列示内容及填列•资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。•资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末余额填列。第二节资产负债表•二、资产负债表的结构和内容二、资产负债表填列方法（一）根据总账账户余额填列。•例如，交易性金融资产、应收票据、其他应收款、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目，应根据各相关总账账户余额直接填列。（二）根据明细账账户余额计算填列•应收账款，应根据应收账款、预收账款总账账户所属明细账户的借方余额之和计算填列；•预收账款，应根据应收账款、预收账款总账账户所属明细账户的贷方余额之和计算填列；•应付账款，应根据应付账款、预付账款总账账户所属明细账户的贷方月之和计算填列；•预付账款，应根据应付账款、预付账款总账账户所属明细账户的借方余额之和计算填列。（三）根据总账账户和明细账账户的余额分析计算填列•例如，一年内到期的非流动资产，应根据持有至到期投资、长期应收款账户所属明细账余额中将于一年内到期的数额直接计算填列；•持有至到期投资、长期应收款、一年内到期的非流动负债、长期借款、应付债券、长期应付款等项目的填列需要进行类似分析。（四）根据总帐帐户余额减去其备抵项目后的净额填列•例如，“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户余额后的金额填列。•应收账款、长期股权投资、无形资产等项目的填列需要进行类似分析。（五）综合运用上述填列方法分析填列•例如，货币资金项目，应根据库存现金、银行存款和其他货币资金账户余额之和计算填列；•存货应根据材料采购、原材料、委托加工物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异、生产成本、自制半成品、产成品等科目借贷方余额的差额计算填列；•未分配利润应根据本年利润和利润分配科目余额计算填列。三、资产负债表编制实例•P238•步骤：•1.编制会计分录•2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末余额•3.编制资产负债表第三节利润表一、利润表的概念和结构（一）利润表的概念•利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定会计期间(如年度、季度、月份)经营成果的会计报表。•利润表的作用：1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据2.为企业内部管理层的经营决策提供依据3.为企业内部业绩考核提供重要的依据不同收益计量观•(一)资产负债观•指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）不同收益计量观•(二)收入费用观•指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。•利润表构成的基本要素（均强调对所有者权益的影响）•收入和费用日常活动•利得及损失非日常活动损益满计观点当期营业观点二者主要区别:陈报收益目的不同（二）利润表的结构1.单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润2.多步式利润表营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用•利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。二、利润表的编制方法•填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额（一）利润表各项目的编制说明（二）利润表编制实例第四节现金流量表一、现金流量表的概念和现金流量的分类（一）现金流量表的概念•现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。•是汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。•编表基础现金（广义的）•现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。•现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。•作用：1.提供企业的现金流量信息2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。（二）现金流量的分类•现金流量，是指一定会计期间企业现金的流入和流出，即现金和现金等价物的收入与支出。分为三类：1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量•现金流量应按总额反映•现金和现金等价物各项目之间的流动，不属于现金流量。•企业的经营业务按其与现金流量的关系：1.现金各项目之间的增减变动不影响2.非现金各项目之间的增减变动不影响3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动影响二、现金流量表的结构（一）现金流量表正表（二）现金流量表补充资料三、现金流量表的填列方法•编制依据是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动（一）经营活动产生的现金流量•采用直接法和间接法•正表采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。•现金流量表补充资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动1．直接法•直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。•采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。•便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。2．间接法•间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。•由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。•便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，理解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。•填列方法：（一）经营活动现金流量的填列1.现金流入•（1）销售商品、提供劳务收到的现金•本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋本期发生的增值税销项税额＋应收账款（期初余额－期末余额）＋应收票据（期初余额－期末余额）＋预收账款（期末余额－期初余额）－本期计提的坏账准备－本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额－本期发生的现金折扣－本期发生的票据贴现利息（不附追索权）＋收到的带息票据的利息±其他特殊调整业务（当期收回前期核销的坏账损失）•（2）收到的税费返还•本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。•收到的税费返还＝返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等。•（3）收到的其他与经营活动有关的现金•本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。•收到的其他与经营活动有关的现金＝除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入、除税费返还以外的其他政府补助收入等。2.现金流出•（1）购买商品、接受劳务支付的现金•本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品；接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋本期发生的增值税进项税额＋存货（期末余额－期初余额）＋应付账款（期初余额－期末余额）＋应付票据（期初余额－期末余额）＋预付款项（期末余额－期初余额）－本期以非现金资产抵债减少的