新事业单位会计准则制度讲解-财政部张娟.

新事业单位会计准则和制度讲解财政部会计司张娟[e-mail]事业单位会计体系《事业单位会计准则》（财政部令第72号）《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）分行业事业单位会计制度《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》《国有建设单位会计制度》改革篇内容概览一、修订背景二、修订原则三、修订过程四、难点问题五、新旧主要变化一、修订背景原准则制度的缺陷和滞后性事业单位体制改革《事业单位财务规则》修订公共部门会计改革二、修订原则统筹考虑多方面会计信息需求与财政改革政策相协调与财务规则修订相协调更好服务财政科学化精细化管理着力提高会计信息质量三、修订过程充分准备：2007-2011加快推进：2012年全年6月底前６月底后发布：准则2012.12.6制度2012.12.19四、难点问题1、协调财务、预算双目标2、计提固定资产折旧3、基建并账五、新旧主要变化全面修订：篇幅、结构、内容会计准则新旧主要变化会计制度新旧主要变化会计准则基本定位：统驭事业单位会计制度体系（第三条）主要创新和变化：1、首次提出会计核算的目标（第四条）2、适度引入权责发生制基础（第九条）3、首次提出“会计信息质量要求”（第二章）可靠性、全面性、及时性、可比性、相关性、明晰性取消原重要性会计准则—主要创新和变化4、要求资产和负债区分流动／非流动（第十九、二十五条）5、增加“在建工程”资产项目（第二十一条）6、规范资产一般计量原则、严格入账管理（第二十二条）支付对价取得资产：现金或现金等价物金额、非货币性资产的评估价值无对价取得资产：有关凭据金额→同类或类似资产的市场价格→名义金额入账会计准则—主要创新和变化7、引入折旧/摊销事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定（第二十三条）。8、细化净资产分类事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等（第三十条）要求净资产项目分项列入资产负债表（第三十一条）会计准则—主要创新和变化9、改进“财务报告”：完善体系、优化结构（第八章）会计报表→财务会计报告（财务报告）财务会计报告构成：财务报表+其他相关信息资料财务报表构成：会计报表+附注会计报表至少包括：资产负债表、收入支出（费用）表、财政补助收入支出表会计制度—主要创新和变化1、协调增加财政预算改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构制度内容篇内容概览一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、支出七、净资产八、财务报表一、制度的结构体例第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明二、总说明有关的几个问题适用范围核算基础会计要素基建投资会计核算原则对折旧/摊销规定的适用问题会计科目运用三、资产新会计科目原会计科目新会计科目原会计科目库存现金现金存货材料银行存款银行存款产成品零余额账户用款额度+零余额账户用款额度成本费用短期投资对外投资固定资产固定资产长期投资累计折旧财政应返还额度+财政应返还额度在建工程应收票据应收票据无形资产无形资产应收账款应收账款累计摊销预付账款预付账款待处置资产损溢其他应收款其他应收款（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度国库集中支付主要账务处理日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等（二）应收及预付款项新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”（三）存货新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大原“材料”、“产成品”、“成本费用”→“存货”2、改进盘盈盘亏处理方法原直接冲减或增加经营支出/事业支出（三）存货重点关注：1、自行加工存货设置“生产成本”明细科目成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用2、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账（三）存货3、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额4、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”5、盘盈盘亏毁损盘盈：——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额——计入其他收入盘亏毁损：——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）——价值处置部分计入其他支出——处置净收入→“应缴国库款”等（四）投资—短期投资、长期投资新旧主要变化：1、区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债长期投资：包括股权投资和债权投资2、原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金——长期投资”（四）投资—短期投资、长期投资重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费（四）投资—短期投资、长期投资2、取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金——固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产（四）投资—短期投资、长期投资3、取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益4、转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资（其他收入——投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损益转让净收入处理：参照存货（四）投资—短期投资、长期投资转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资（其他收入——投资收益）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金（五）固定资产新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金→非流动资产基金—固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化（五）固定资产重点关注：1、固定资产的取得扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金取得全款发票借：事业支出等贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款取得发票金额不含质保金借：事业支出等贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或事业支出等贷：财政补助收入等（五）固定资产1、固定资产的取得改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值账面价值VS账面余额融资租入/跨年度分期付款购入固定资产借：固定资产/在建工程（成本）贷：长期应付款非流动资产基金借：事业支出等（税费）贷：财政补助收入等借：事业支出等贷：财政补助收入等借：长期应付款贷：非流动资产基金（支付的租金/分期价款）（五）固定资产2、固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额（五）固定资产2、固定资产折旧账务处理借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧（五）固定资产3、后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出（五）固定资产4、固定资产的处置出售/无偿调出/对外捐赠/盘亏毁损报废→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等（六）在建工程关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理涉及两个时点的并账：新旧衔接时、执行新制度后（七）无形资产新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理（七）无形资产重点关注：1、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购借：事业支出等（开发费）贷：财政补助收入等借：无形资产（开发费总额）贷：非流动资产基金—无形资产自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出（七）无形资产2、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额（七）无形资产2、无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销（七）无形资产3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护（七）无形资产4、无形资产的处置转让/无偿调出/对外捐赠/核销通过“待处置资产损溢”四、负债新会计科目原会计科目新会计科目原会计科目短期借款借入款项应付职工薪酬+应付工资（离退休费）长期借款+应付地方（部门）津贴补贴应缴税费应交税金+应付其他个人收入应缴国库款应缴预算款应付票据应付票据应缴财政专户款应缴财政专户款应付账款应付账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款长期应付款新旧主要变化1、原借入款项→区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理5、增加“长期应付款”新旧主要变化6、“应付职工薪酬”核算内容：原来三个工资类应付社会保险费住房公积金计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等新旧主要变化7、应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入五、收入新会计科目原会计科目财政补助收入财政补助收入事业收入事业收入上级补助收入上级补助收入附属单位上缴收入附属单位缴款经营收入经营收入其他收入其他收入（一）财政补助收入重点关注：1、核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款2、明细核算要求“基本支出”