5第五章审计目标与审计目标实现

第五章审计目标及审计目标实现教学内容：第一节审计目标第二节审计程序第三节计划审计工作教学目的与要求：要求学生掌握审计目标含义、分类、审计目标的发展；掌握CPA财务报表审计总目标、具体审计目标；政府审计目标；内部审计目标。掌握审计基本程序。正确理解审计目标实现过程及涉及到的相关概念，形成清晰的审计思路。掌握计划审计工作的基本步骤。教学重点与难点：财务报表审计总目标、具体审计目标；社会审计基本程序；第一节审计目标一、审计目标概念二、审计目标发展三、审计目标分类四、管理层认定与具体审计目标一、审计目标的概念审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达到的目的和要求。审计目标规定了审计的基本任务，决定了审计的基本过程和应采取的基本方法。审计目标的确定，除受审计对象的制约外，还取决于审计的社会性质、审计基本职能和审计授权者或委托者对审计工作的要求。二、审计目标发展1.20世纪以前的详细审计阶段，查错防弊是审计的唯一目标。2.20世纪初实行的资产负债表审计阶段，查错防弊的审计目标已经退居第二位。3.财务报表审计阶段，审计目标是确定被审单位的财务报表是否公允性地反映了企业的财务状况和经营效果，证明被审单位所采用的会计政策和会计处理方法是否符合公认会计准则。三、审计目标分类（历史财务信息审计）（一）总目标（二）具体目标1.一般审计目标2.项目审计目标（一）总目标（政府审计）1.真实——是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相符。2.合法——是否遵循法律、法规和有关规章。3.效益——投入的经济性；资金运用效率及利用程度；资金运用效果。审计总目标是评价受托经济责任的履行情况。CPA财务报表审计总目标（1101号）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性？）财务报表是否在所有重大方面公允？反映了补充审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。公允性：编制财务报表的标准，它指财务报表表达合理，没有偏见或没有歪曲，但并不证明财务报表的正确性。美国注册会计师协会认为，如果会计报表符合公认会计原则，就达到了“公允性”。重要性：…..体现审计责任：对审计报告负责，合理保证财务报表整体上不存在重大错报。合法性：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合补审计单位；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务信息（性质）是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否充分披露。公允性：（1）财务报表是否真实性反映和交易和事项的经济实质；（2）财务报表的列报、结构、和内容是否合理；（3）调整后财务报表是否与审计师对被审计单位及其环境的了解一致。（二）审计的具体目标审计的具体目标是审计总目标的具体化。一般审计目标是实施项目审计目标的共性概括。项目审计目标是按各审计项目的具体内容而确定的目标。四、管理层认定与具体审计目标——审计具体目标是对管理层认定的再认定。1.认定是指被审计单位管理层对财务报表各组成要素确认、计量、列报（披露）做出的明确或隐含的表达。（1）与各类交易和事项相关的认定。（2）与期末余额相关的认定。（3）与列报相关的认定。2.具体审计目标。（1）与各类交易和事项相关的审计目标。（2）与期末余额相关的审计目标。（3）与列报相关的审计目标。管理层认定1、概念：是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。2、认定的内涵明示性认定暗示性认定举例明示性认定暗示性备注A公司资负表：流动资产：存货---100万元①存货是存在的；[存在或发生]②存货的正确余额是100万元。[估价或分摊]①所有应报告的存货均已包括在内；[完整性]②所有被报告的存货都归公司所有；[权利和义务]③存货的使用不受任何限制。[表达与披露]①最后一项是根据流动资产项目和会计报表附注中没有任何说明而得来的。②任何一项有误，会计报表就有可能存在重要错报。③对会计报表中的会计要素都有作了相类似的认定。认定的内容二（1301-审计证据-第3章）与各类交易和事项相关的认定发生+完整+准确+截止+分类与期末帐户余额相关的认定存在+权利和义务+完整性+计价和分摊与列报相关的认定发生、权利和义务+完整性+分类和可理解性+准确性和计价认定的内容二（新）具体目标1、定义：具体审计目标是在审计总目标的统驭下，以证实管理当局认定为出发点，针对会计报表项目审计而确定的审计目标。（审计意见的分解）2、内容：它包括一般审计目标和项目审计目标。存在与发生完整性权利与义务估价与分摊表达与披露总体合理性真实性完整性所有权估价截止准确披露分类一般审计目标管理当局认定具体审计目标一般审计目标含义1、总体合理性它是指CPA须先根据他所掌握的全部信息你，评价某账户余额的合理性。其测试目的在于帮助CPA评价账户余额中是否有重要错误。存在与发生2、真实性账面上记载的都有真凭实据，没有夸张。（均已发生）完整性3、完整性已经发生的都已全部际账内，没有遗漏。（均已记录）权利和义务4、所有权即所列金额确为被审计单位所拥有或承担。估价或分摊5、估价所列金额均经正确估价和计量。（正确计价）6、截止即接近资产负债表日的交易已计入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否计入恰当的期间。（恰当的期间）7、机械准确性该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。（正确金额）表达与披露8、披露恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。（恰当披露）9、分类其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。（恰当的帐户）项目审计目标一般目标运用于应收账款项目的审计目标总体合理性•全部应收账款合理，看来无重大错报真实性•应收账款项是否存在完整性•应收账款增减变动是否完整所有权•应收账款是否归被审计单位所有估价•应收账款账面价值是否正确截止•年末销售截止是否恰当机械准确性•应收账款总账和明细账是否一致披露•应收账款是否质押，披露是否恰当分类•应收账款是否恰当列示于报表以应收账款为例第二节审计程序更强调：战略思路、技术方法一、审计程序概述（涵义、特点、作用）（一）涵义根据美国会计学会的定义：审计是在审计目标的指引下，通过制定、执行审计计划，有组织地采用科学的审计程序收集和评价证据，以完成审计工作，提交审计报告，最终实现审计目标的过程。分为三个阶段：审计准备阶段、审计实施阶段以及审计完成阶段。CPA财务报表审计的审计过程审计证据审计目标实施风险评估程序（二）特点1、审计程序是项目审计的工作程序；2、审计程序包括的范围大小因事而异；3、审计程序在不同情况下的涵义不同。补充说明（服从准则叫法）审计程序审计程序，是指注册会计师在具体的审计项目中所采取的行动和步骤，包括广义和狭义两方面含义。广义的审计程序是指注册会计师从接受审计到审计工作结束的整个过程。一般分为计划阶段、实施阶段和终结阶段三个主要阶段。（步骤）狭义的审计程序是指注册会计师在搜集审计证据过程中所采取的具体步骤和方法。说明一下实施阶段审计目标导向的财务审计框架审计目标运用审计方法收集审计证据（4）发表意见（59）理念+审计程序（8）记录在审计工作底稿支持审计报告审计风险将审计风险降低到可接受的低水平（风险导向）重大错报风险检查风险报表里有错误审计没有检查出来计划审计工作实施审计程序完成审计工作报告CPA财务报表审计的审计过程应对风险-两种测试总结证据-出具报告了解环境-评估风险-计划一般的审计思路现代审计工作模型一般的审计过程风险导向审计过程（三）审计程序的作用1、保证审计质量2、提高工作效率3、提高熟练程度4、有利审计规范化二、国家审计程序（参见审计法）（一）准备阶段（二）实施阶段（三）报告阶段（四）审计听证（五）审计行政复议（一）审计准备阶段1、审计机关准备工作（1）编制计划确定事项（2）委派审计人员（3）签发审计通知2、审计组准备工作（1）明确任务、熟悉标准（2）初步调查，了解情况（3）拟定审计方案注意：该文书在写作上的七项要求及其例文。基本格式：××××××××（审计机关全称）审计通知书审×通×[××××]×号关于××××××××的审计通知：根据××××××××××××××××××××，决定派出审计组，自×年×月×日起，对你单位×××××进行审计。请予积极配合，并提供有关资料和必要的工作条件。审计组长：审计组员：××××××（审计机关全称印章）×年×月×日主题词：××××××抄送：×××××××××××××（审计机关全称）送达回证受送达人：送达文书名称：送达人签名：送达时间：送达方式：-------审×复送[××××]×号---------送达回证审×复送[××××]×号送达文书：送达人：送达时间：××××年××月××日送达方式：受送达人：（签名）××××年××月××日代收人：（签名）××××年××月××日备注：××××××（审计机关全称印章）×年×月×日基本格式******（审计机关全称）审计文书送达回证受送达人送达地点发送单位事由文书名称页数送件人收件人收件日期备注*****（审计机关全称）*年*月*日（二）审计实施阶段1、深入调查调整方案（1）听取情况介绍（2）收集必要资料（3）全面了解内控（4）调整原来方案2、测试内部控制制度3、进行实质性测试（1）分析经济业务特点（2）审查资料和活动4、编制审计工作底稿（三）审计报告阶段1、整理和分析工作底稿2、审计组编写审计报告3、审计机关审议、出具审计报告审计决定书（四）审计听证（五）审计行政复议×××××××（审计机关全称）审计决定书审×决×[××××]×号关于×××××××的审计决定：自×年×月×日至×年×月×日，我×（署、厅、局、办）对你单位××××××进行了审计。现根据《中华人民共和国审计法》第四十一条和其他有关法规，作出如下审计决定：本决定自送达之日起生效。如果对审计决定不服，在收到审计决定之日起60日内，向××××申请复议。复议期间本审计决定照常执行。本决定在××××年××月××日前执行完毕。×××××××（审计机关全称）×年×月×日主题词：××××××抄送：×××××××××××××××××（审计机关全称）移送处理通书审×移×[××××]×号×××关于××××××××的移送处理书：我们在对×××××××的审计过程中，发现×××有下列行为：我们认为，×××的行为涉嫌犯罪，依法应当追究刑事责任。现移送你×（院、厅、局）依法处理，请将结果及时告知我×（署、厅、局、办）。附件：证明材料××份××××××（审计机关全称）×年×月×日主题词：××××××抄送：××××××四、内部审计程序的特点（一）准备阶段的特点（二）实施阶段的特点（三）报告阶段的特点（四）后续审计审计目标实现过程主要工作：（一）接受业务委托，签定业务约定书（1111号）（二）计划审计工作（下一节）（三）实施风险评估程序（第八章）（四）实施控制测试和实质性测试程序（第八章）（五）完成审计外勤工作和出具审计报告（第十章）审计程序审计过程•计划准备阶段：（评估风险）•签约-计划工作审计结论•发表审计意见•实现审计目标Step1Step2Step3•实施阶段（风险应对）•（控制测试与实质性测试）•报告阶段•（完成审计工作与报告）（一）计划准备阶段（评估风险、制定应对计划）1.接受委托，签订业务约定书（初步业务活动）了解被审单位的基本情况评价自身独立性和胜任能力签订业务约定书2.制定审计计划初步了解和评价被审计单位的内部控制确定重要性水平评估重大错报风险分析程序总体计划（总体应对）具体计划（进一步应对）（二）实施阶段（风险应对）控制测试（内涵、性质、时间和范围）检查、观察、询问、重新执行+穿行测试实质性测试（内涵、性质、时间和范围）检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序细节测试（交易账户列报）分析测试（交易）（三）报告阶段（完成阶段