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当前位置:首页 > 金融/证券 > 投融资/租赁 > 06章 长期股权投资
2020/7/51Page2第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/52学习要求通过本章学习,要求熟悉长期股权投资的初始计量;深入理解并掌握长期股权投资的成本法与权益法、投资减值准备的提取等。Page3第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/53一、长期股权投资的概念与特征二、长期股权投资成本的确定三、长期股权投资的成本法核算四、长期股权投资的权益法核算五、成本法与权益法的转换六、长期股权投资的期末计量七、长期股权投资的处置学习内容Page4第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/54一、长期股权投资概念及特征1、概念长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资单位股权的投资,包括股票投资和其他投资两种。2、特征:长期股权投资通常为长期持有,不准备随时出售,投资企业作为被投资单位的股东,按所持股份比例享有权益并承担责任。Page5第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/553、长期股权投资的范围对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。Page6第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/56二、初始成本的确定长期股权投资初始投资成本应当分别以下情况确定:(一)企业合并取得的长期股权投资初始成本的确定1、同一控制下的企业合并2、非同一控制下的企业合并(二)其他方式取得的(除合并方式之外所形成的)长期股权投资初始投资成本的确定(三)实际支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润,不构成长期股权投资成本,计入“应收股利”科目。Page7第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/57(一)企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下的企业合并(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额,应调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。Page8第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/58账务处理:借:长期股权投资—成本应收股利贷:有关资产资本公积—资本溢价或股本溢价如为借方差额,不足冲减的,应借记“盈余公积”等。Page9第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/59(2)合并方发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。Page10第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/510账务处理:借:长期股权投资—成本贷:股本资本公积—资本溢价或股本溢价如为借方差额,不足冲减的,应借记“盈余公积”等。Page11第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/511合并发生的各项直接费用,发生时计入当期损益。审计费用评估费用法律服务费用管理费用Page12第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/5122、非同一控制下企业合并长期股权投资的初始投资成本作为合并对价付出资产的公允价值各项直接相关费用Page13第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/513付出资产公允价值与其账面价值的差额,计入企业合并当期损益作为营业外收支作为销售处理付出的是固定资产、无形资产付出的是存货Page14第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/514(二)以其他方式取得的长期股权投资1.以支付现金取得2.以发行权益性证券取得3.投资者投入4.通过非货币性资产交换取得5.通过债务重组取得Page15第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/515三、长期股权投资的成本法核算(一)概念指投资按投资成本计价的方法。其核算特点就是除了追加投资和收回投资外,长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。Page16第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/516(二)成本法适用范围下列情况下一般应采用成本法核算:(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(子公司)(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。Page17第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/517(三)采用成本法核算的一般程序1、初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。2、被投资单位宣告分派的利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。Page18第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/518(四)账务处理1、设置“长期股权投资”账户长期股权投资取得的投资成本收回、转让、出售冲转的成本持有的投资成本Page19第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/5192、会计处理(1)初始投资或追加投资时,记为:借:长期股权投资—某公司(确认的投资成本)应收股利(已宣告分配但尚未支取的股利)贷:银行存款(实际支付的价款)(2)持有期间被投资单位实现盈利或发生亏损,投资企业均不作会计处理Page20第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/520(3)被投资单位宣告分配股利时,按持股比例,记为:借:应收股利(当年宣告分配的股利)贷:投资收益(4)投资企业收到已宣告发放的股利时,记为:借:银行存款贷:应收股利Page21第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/521四、长期股权投资的权益法核算(一)概念指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业所有者权益变动而进行调整的方法。(二)权益法适应范围投资企业对被投资单位具共同控制或重大影响的,长期股权投资应当采用权益法核算。Page22第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/522(三)会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动初始投资成本调整后新的投资成本净损益的份额现金股利或利润的份额净损益以外的应享有或承担的份额Page23第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/523长期股权投资初始投资成本被投资单位实现净利或其他原因按持股比例调增数被投资单位亏损或其他原因按持股比例调减数出售、转让时冲减的成本投资企业拥有被投资单位权益的实际数额Page24第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/524(四)核算内容1、初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额的处理;2、投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理;3、被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的处理。4、被投资单位宣告发放现金股利或利润的处理。5、收到被投资单位发放现金股利和利润的处理Page25第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/525会计处理:(1)初始投资时,分别不同情况处理:当初始投资成本等于(或大于)应享有被投资单位可辨认净资产公允价值时,记为:借:长期股权投资——成本贷:银行存款不调整“长期股权投资”的账面价值当初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值时,记为:借:长期股权投资——成本贷:银行存款同时,调增“长期股权投资——投资成本”账面价值借:长期股权投资——成本贷:营业外收入Page26第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/526(2)持有期间被投资单位当年实现净利润时,按持股比例调增“长期股权投资”的账面价值,记为:借:长期股权投资——损益调整贷:投资收益(3)持有期间被投资单位当年发生亏损时,按持股比例调减“长期股权投资”的账面价值,记为:借:投资收益贷:长期股权投资——损益调整注:调减时应以“长期股权投资”账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。Page27第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/527(4)被投资单位宣告分派现金股利或利润时,投资企业按持股比例,记为:借:应收股利贷:长期股权投资—损益调整(5)投资单位收到被投资单位发放的现金股利或利润时,记为:借:银行存款贷:应收股利Page28第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/528(6)被投资企业净利润以外的权益变动(资本公积),投资企业应确认资本公积(其他资本公积),同时调整长期股权投资。记为:借:长期股权投资——其他权益变动贷:资本公积——其他资本公积或借:资本公积——其他资本公积贷:长期股权投资——其他权益变动Page29第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/529成本法与权益法的比较项目成本法权益法初始投资时不调整账面价值当初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值,调增“长期股权投资”账面价值被投资单位实现净利或发生亏损时不作账务处理按持股比例确认投资损益,并调整“长期股权投资”账户。被投资单位其他权益变动时(资本公积)不作账务处理按持股比例调整“长期股权投资”账户。被投资单位宣告分派现金股利或利润时按持股比例确认“投资收益”按持股比例调减“长期股权投资”账户“长期股权投资”账户余额反映投资成本反映在被投资单位拥有的权益数Page30第一页上一页下一页最后一页结束mal302020/7/5长期股权投资的核算方法分为成本法和权益法两种,在新准则下,不考虑其他实质上对被投资企业形成控制的因素的情况下,我们可以通过下表来选择:投资方和被投资方的关系投资比例被投资方称为投资核算方法控制持股比例>50%子公司成本法重大影响20%≤持股比例≤50%联营企业权益法共同控制,两方或多方对被投资方持股比例相同合营企业权益法不具有共同控制或重大影响,在活跃市场没有报价、公允价值能否可靠计量持股比例<20%成本法Page31第一页上一页下一页最后一页结束mal312020/7/5【案例分析】凯丰公司于2012年12月23日支付700万元取得甲企业30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为2000万元,凯丰公司能够对甲企业施加重大影响。公司根据上述经济业务,作如下的会计处理:借:长期股权投资——甲(成本)7000000贷:银行存款7000000长期股权投资的初始投资成本700万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2000×30%=600万元,不调整长期股权投资的初始投资成本。Page32第一页上一页下一页最后一页结束mal322020/7/5案例中,如果凯丰公司投资时被投资甲企业可辨认净资产公允价值为2500万元,则公司的账务处理如下:借:长期股权投资——甲(成本)700000贷:银行存款7000000长期股权投资的初始投资成本700万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2500×30%=750万元,调整长期股权投资的初始投资成本,并确认营业外收入。借:长期股权投资——甲(成本)500000贷:营业外收入——股权投资调整利得500000Page33第一页上一页下一页最后一页结束2020/7/533持有期间确认收益应注意的问题:※投资企业在确认投资损益时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。※如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量的不需要调整。※无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的,可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认,但需在会计报表附注中说明。被投资企业采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资企业财务报表进行调整并据以确认投资收益。※Page34第一页上一页下一页最后一页结束mal342020/7/5承前【案例分析】凯丰公司于2012年12月23日支付700万元取得甲企业30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为2000万元,除附表中项目外,甲企业其他资产、负债的公允价值与账面价值相同,凯丰公司能够对甲企
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