第九章财产清查_基础会计学

第九章财产清查账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对第1节财产清查的含义及种类1.财产清查的含义◆对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对2、造成账实不符的原因（1）财产物资在保管过程中发生自然损耗（2）由于计量检验器具不准确（3）保管人员在收发中发生计算或登记的差错。（4）会计人员记账时出现差错。（5）因管理不善或责任人失职造成的变质、短缺等损失（6）不法分子贪污盗窃、营私舞弊造成的损失。（7）遭受自然灾害3.财产清查的意义●保证账实完全相符。●保证财经纪律和结算制度的贯彻执行●保证财产安全完整。●挖掘财产物资的潜力，提高资金使用效率4.财产清查的种类（1）按清查范围（全面清查、局部清查）（2）按财产清查的时间（定期清查、不定期清查）按照财产清查的范围不同1、全面清查（1）概念是指对企业所有的货币资金、实物资产和债权债务进行全面彻底的清查、盘点和核对。（2）对象①固定资产、材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、在建工程和其他物资（实物资产）②现金、银行存款及各种有价证券（货币资金）③在途货币资金、在途材料、在途商品、委托加工物资（在途货币资金、在途实物资产）④各项往来款项、银行存款、缴拨款项和其他结算款项（往来款项）（3）全面清查的情况①年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行一次全面清查②单位合并、撤销、改变原来隶属关系或采取新的经营方式时，需要进行全面清查，以明确经济责任③开展资产评估、清产核资等活动时，需要进行全面清查④中外合资、国内联营以及股份制改制时，需要全面清查⑤单位主要负责人调离工作时，需要进行全面清查2、局部清查（1）概念是指根据管理的需要或依据有关规定，对企业的部分财产物资和债权债务进行盘点和核对。（2）局部清查情况①现金，每日终了，应由出纳人员自行盘点②银行存款，每月要同银行核对一次③存货年内轮流盘点或重点抽查、各种贵重物资，每月都应清查盘点一次④债权债务，每年至少要核对一至两次按财产清查的时间不同1、定期清查（1）概念是指根据管理制度的规定或事先计划安排的时间对财产物资、债权债务所进行的财产清查（2）时间清查一般在年末、季末或月末结账时进行注意：定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查2、不定期清查（1）概念也称临时清查，是指并无计划安排，而是根据实际需要临时决定对财产物资进行盘点与核对。注意：可以是全面清查也可以是局部清查（2）不定期清查的情况①更换财产物资保管人员和现金出纳人员②发生自然灾害和意外损失③进行临时性的清产核资④财政、税务、银行以及审计等部门对本单位进行临时检查。4.财产清查前的准备工作组织准备——组建清查组织制定清查计划——实施财产清查——作出清查总结业务准备◆会计部门的账簿资料准备◆物资保管部门的物资整理准备◆财产清查人员的清查量具准备5、盘点财产物资的实存数量注意：先清查数量、核对有关账簿记录，然后记录质量6、填制盘存清单7、填制实物、往来账项清查结果报告表第2节存货的盘存制度1.存货盘存制度的含义◆在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。2.存货盘存制度的内容（1）永续盘存制永续盘存制的含义◆账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。永续盘存制的优点与缺点及适用范围优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围：为大多数企业所采用。2）实地盘存制实地盘存制的含义设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。原材料——A材料月初余额5000千克发出数6000千克入库数2000千克月末余额1000千克平时发生时登记入账月末时实地盘点确认平时不予登记!!!月末时根据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定实地盘存制的优点与缺点及适用范围优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。第3节财产清查的内容与方法1.货币资金的清查（1）库存现金的清查1）清查方法——实地盘点法。2）清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。※“库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。3）注意事项：①谁来盘点：盘点现金时，出纳人员必须在场②怎么盘点：清查人员认真审核现金收付凭证和账簿，注意检查管理制度执行情况：借条、白条抵充现金或超过库存现金限额、挪用公款③盘点结束：根据盘点的结果及与现金日记账核对情况编制库存现金盘点报告表，并由盘点人员和出纳员共同签字或盖章，库存现金盘点报告表既是反映现金实存额，也是用于调整账簿记录的原始凭证。（2）银行存款的清查1）清查方法：与银行“对账单”核对。2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3）未达账项：A.基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。B.未达账项的四种情况:4）“银行存款余额调节表”的编制方法2.实物财产与往来款项的清查（1）实物财产的清查实物资产是指具有实物形态的各种资产，包括固定资产、材料、委托加工材料、在产品、半成品、产成品等。1）清查方法：◆实地盘点法逐一清点数量或用计量仪器◆技术推算法通过量方、计尺等技术推算◆抽样盘存法通过测算总体积或总重量◆函证核对法依据账簿记录，以一定查询方式2）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。※“实存账存对比表”是重要的原始凭证。“盘存单”不是调整账簿的原始凭证（2）往来款项的清查1）清查方法：询证核对法。2）清查手续：应填写“往来款项对账单”。往来款项清查表（不是调整账簿记录的原始凭证）委托加工物资、在途物资也采取发函询证的方法。第4节财产清查结果的处理1.财产清查结果处理的原则与步骤（1）财产清查结果的基本含义（2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行理。（3）主要步骤：核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。总结经验教训，建立健全各项管理制度。2.财产清查结果的账务处理（1）存货清查结果的账务处理1）账户设置2）账务处理盘亏：报批前，应转入“待处理财产损溢”报批后，分别处理①属于定额内自然损耗，按规定转作管理费用②属于超定额损耗及存货损毁，能确定过失人，应由过失人赔偿，属保险责任范围的，应由保险公司理赔，扣除过失人或保险公司赔偿和残值，计入管理费用③属于非常损失所造成的的，扣除保险公司赔款和残值后，计入营业外支出。盘盈：应当冲减当期的“管理费用”（2）固定资产清查结果的账务处理1）账户设置2）账务处理盘盈：审批前，计入以前年度损益调整审批后记作营业外收入盘亏：审批后记作营业外支出（3）库存现金清查结果的账务处理设置待处理财产损益账户审批后，根据实际情况调账（4）往来款项清查结果的账务处理不通过待处理财产损溢账户。对于不能收回应收账款，应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”对于无法支付的应付账款，应借记“应付账款”，贷记“营业外收入”