基础会计 第6章 会计凭证

第六章会计凭证会计凭证是记录经济业务发生的证明性文件，是记录会计信息的重要载体，填制和审核会计凭证是会计核算方法之一。经济业务的发生须有原始凭证，这些凭证用复式记账的原理使之归类后，再以会计分录的形式填制在记账凭证上，作为记账的依据。本章内容提示第一节概述会计凭证的概念会计凭证的作用会计凭证的种类会计凭证的概念会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。经济业务原始凭证填制取得填制记账凭证账簿会计凭证的作用客观及时地反映经济业务的发生及完成情况监督各项经济业务的合法性登记账簿的依据经济业务原始凭证填制取得审核填制记账凭证账簿便于分清经济责任，可以加强经济管理中的责任制。会计凭证的种类会计凭证填制程序与用途原始凭证记账凭证原始凭证的种类第二节原始凭证原始凭证的内容原始凭证的审核原始凭证的填制原始凭证的概念及作用经济业务记录填制程序：经济业务发生时取得或填制主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况原始凭证的概念及作用原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明。核算原始凭证记账凭证1按来源分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证外来原始凭证自制原始凭证原始凭证2按填制方法分类原始凭证的种类1、外来原始凭证：在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：增值税专用发票，对外单位支付款项时取得的收据，车船票等。2、自制原始凭证:由本单位内部经办业务的部门和个人，在执行或或完成经济业务时，仅供单位内部使用的原始凭证。如：收料单、领料单、限额领料单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、成本计算单等自制凭证——一次凭证一次凭证是指只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，填制手续一次性完成的原始凭证。自制凭证——累计凭证累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证。累计凭证是随着经济业务的发生而分次登记使用的，可以简化核算手续，减少凭证数量，便于控制管理。如限额领料单。自制凭证——汇总原始凭证汇总原始凭证。是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资分配汇总表等。材料名称用途面粉白砂糖辅助材料合计数量金额数量金额数量金额产品耗用生产车间一般消耗用行政管理部门耗用20006000100050001208060040011000600400合计2000600010005000200100012000会计主管：审核：制表：发料凭证汇总表2002年12月单位：元原始凭证填制原始凭证填制要求原始凭证填制举例错误原始凭证的更正记录真实：要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况填写，不得伪造、变造。内容完整：原始凭证填制的内容必须完整、齐全。凭证的填制日期、经济业务的内容、数量、金额都必须认真填写，不得遗漏。经办人员及有关单位、人员要签名盖章，做到手续完备。编制及时：各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账凭证。原始凭证的填制要求书写正确：文字摘要要简练，数量、单价、金额计算要正确；各种凭证必须连续编号，以便考查；书写要符合规定。大小写要按规定使用蓝黑、碳素墨水，字迹要工整、清晰；各种原始凭证不能随意涂改。应按正确方法更正。顺序填写:各种凭证必须连续编号，以便查考。各种凭证如果已预先印定编号，在写坏作废时，应当加盖“作废”戳记，全部保存，不得撕毁。原始凭证的填制要求原始凭证的填制具体要求•（1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯数字金额前面应当书写货币币种符号。币种符号与阿拉伯数字金额之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。•（2）所有以元为单位(其他货币种类则采用货币基本单位，下同)的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“——”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“——”代替。•（3）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。原始凭证的填制具体要求•（4）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。•（5）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。•举例：••（1）289,546.52贰拾捌万玖仟伍佰肆拾陆元伍角贰分。•（2）7,560.31柒仟伍佰陆拾元零叁角壹分•（3）532.00伍佰叁拾贰元正•（4）425.03肆佰贰拾伍元零叁分•（5）325.20叁佰贰拾伍元贰角。•￥6007.14，人民币陆仟零柒元壹角肆分。￥1680.32，人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分。￥107000.53，人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分，或人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分。•￥409.02，人民币肆佰零玖元零贰分。原始凭证的基本内容原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证的编号原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等基本内容填制单位及有关人员签章附件张方原始凭证填制举例2004年6月5日红星公司从北京一百货公司购入打印机一台，款项1000元。例红星公司620045HP640打印机1台1000100000100000￥北京一百张天零零零壹零零ו票据：汇票、本票和支票•常见支票分为现金支票、转账支票。在支票正面上方有明确标注。现金支票只能用于支取现金（限同城内）；转账支票只能用于转账（限同城内）。用途：•（1）现金支票有一定限制，一般填写“备用金”、“差旅费”、“工资”、“劳务费”等。•（2）转帐支票没有具体规定，可填写如“货款”、“代理费”等等。•背书人：主动在票据背面书写的人。（收款人）•被背书人：背书人在背面书写的人。（银行）•背书注意收款人名称和背书章的名称要一致。•支票正面盖财务专用章和法人章，缺一不可，印泥为红色，印章必须清晰，印章模糊只能将本张支票作废，换一张重新填写重新盖章。•（1）现金支票收款人可写为本单位名称，此时现金支票背面“被背书人”栏内加盖本单位的财务专用章和法人章，之后收款人可凭现金支票直接到开户银行提取现金•（2）现金支票收款人可写为收款人个人姓名，此时现金支票背面不盖任何章，收款人在现金支票背面填上身份证号码和发证机关名称，凭身份证和现金支票签字领款。•（3）转帐支票收款人应填写为对方单位名称。转帐支票背面本单位不盖章。收款单位取得转帐支票后，在支票背面被背书栏内加盖收款单位财务专用章和法人章，填写好银行进帐单后连同该支票交给收款单位的开户银行委托银行收款。•票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。•为防止变造票据的出票日期，出票日期必须大写，大写数字写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。•在填写月、日时：•月为1、2和10的，应在其前加“零”，3-9月前“零”字可写可不写。10-12月必须写成壹拾月、壹拾壹月、壹拾贰月(前面多写了“零”字也认可，如零壹拾月)。•日为1-9和10、20和30的，应在其前加“零”；日为10-19的，应在其前加“壹”。•举例：•1月15日，应写成零壹月壹拾伍日。10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。•如2月12日，应写成零贰月壹拾贰日；•2005年8月5日：贰零零伍年捌月零伍日•捌月前零字可写也可不写，伍日前零字必写。•2006年2月13日：贰零零陆年零贰月壹拾叁日•常识：••（1）支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废。•（2）受票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改。•（3）支票的有效期为10天，日期首尾算一天。节假日顺延。•（4）支票见票即付，不记名。（丢了支票尤其是现金支票可能就是票面金额数目的钱丢了，银行不承担责任）•（5）容易出现的错误，日期填写错误、收款单位与背书单位印鉴不符对于数字发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。不可在原错误处更正。对于文字发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。错误原始凭证的更正各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改。更正处应当加盖开出单位的公章。为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、正确和合法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对原始凭证进行严格认真的审核。审核内容有：原始凭证审核真实性合法性正确性完整性对于不真实不合法的原始凭证，应拒绝受理，情节严重的应报告单位负责人。对于不完整不正确的原始凭证，应退回由原开出单位补充和更正。记账凭证的审核记账凭证的填制记账凭证的内容记账凭证的种类记账凭证的概念及作用第三节记账凭证记账凭证的概念及作用记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、反映经济业务内容、指明应记账户名称、方向、金额，并直接作为记账依据的会计凭证。原始凭证记账凭证账薄填制程序：根据原始凭证主要内容：会计分录主要用途：登记账簿依据填制记账凭证的种类使用范围填制方法记账凭证复式记账凭证单式记账凭证专用记账凭证通用记账凭证复式记账凭证复式记账凭证是指一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证。优缺点会计科目对应关系明确，有利于反映经济业务的全貌，全面了解资本运动的来龙去脉；同时还可以减少记账凭证的数量，便于查账。不便于汇总计算每一会计科目的发生额，不便于分工记账。大部分企业采用复式记账凭证进行会计核算。复式记账凭证的分类复式记账凭证专用记账凭证通用记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证使用范围用途专用记账凭证——收款凭证收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。收讫收款凭证的借方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上方。收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖“收讫”章。专用记账凭证——付款凭证付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将贷方科目设在上方。付款凭证的借方科目在对应的表格中。付讫付款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理付款业务的凭证。出纳员办理付款后盖“付讫”章。注意如果是银行存款和现金之间相互划拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务，按我国会计实务的惯例应编制付款凭证，一般不编制收款凭证，更不能将一笔业务编制两张凭证。专用记账凭证——转账凭证转账凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的借贷方科目都在表格中。通用记账凭证通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。对于经营规模较小的单位，为了简化会计凭证，一般使用通用记账凭证进行核算。记账凭证总字第号2002年5月23日字第号附单据1张摘要借方科目贷方科目金额总账科目明细科目√总账科目明细科目√十万