最新增值税课件.资料讲解

最新增值税课件.2第一节增值税概述一、增值税的含义增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,以其取得的增值额为征税对象所征收的一种税。应税劳务指有形动产（包括热力、电力和气体）称为3增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。例：生产桌子购进材料木材油漆胶钉子等60元桌子生产100元增值额=100－60=40增值税=40×％增值税=100×％－60×％=40×％实际中：销项税额进项税额税款抵扣制(购进扣税法)4从理论上讲，增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中创造的价值额。即V+M，因此，我们把V+M称为理论增值额。在此基础上，各个国家根据实际情况的不同，又分别确定了各自的法定增值额。5二、增值税的分类(一)、分类标准：法定增值额的不同（二）、类型1、生产型增值税：在计算法定增值额时，不允许将固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售收入中扣除。6C+V+M折旧外购原材料扣除项目金额增值额增值额=销售收入－外购原材料72、收入型增值税——在计算法定增值额时，允许将当期固定资产的折旧从商品或劳务的销售收入中扣除。8C+V+M折旧增值额增值额=销售收入－（外购原材料+当期固定资产折旧）外购原材料扣除项目金额93、消费型增值税——在计算法定增值额时，允许从商品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。10三、增值税的特征1、征税范围广泛，税源充裕2、实行多阶段征税，但不重复征税3、增值税属间接税，税负向前推移4、增值税实行价外税，更体现增值税的间接性（只有所得税是直接税）11理解：增值税是价外税:以计税价格中是否包含税款为依据,可将税种分为价内税和价外税：税款包含在计税价格中，则为价内税；税款不包含在计税价格中，则为价外税。我国1994年税制改革，就把增值税由价内税改为了价外税。12以前价内税：现行价外税：税率为14.5﹪，销售额100元增值税：100×14.5﹪=14.5元不含增值税的价格为85.5元（100－14.5）税负保持不变,税率设为X，则85.5×X＝14.5，得X＝17﹪。增值税：85.5×17﹪=14.5元销售额100元（含税），销售额85.5元（不含税）13第二节增值税的纳税义务人、征税范围及税率14一、、增值税的纳税人凡在我境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。单位，是指所有的单位。个人，是指个体经营者及其他个人。15纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。（一）小规模纳税人小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。（二）一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。16健全会计核算制度健全与否纳税人的生产经营规模非商业企业商业企业年销售额＞50万元一般纳税人年销售额＜50万元小规模纳税人and年销售额＞80万年销售额＜80万一般纳税人小规模纳税人不健全17一般纳税人的主要权利：可以购买专用发票可以开具专用发票有权向销售方索取专用发票有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额一般纳税人的主要义务：及时申请办理认定手续健全财务核算制度准确地核算应纳税额按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况18三、增值税的征税范围所谓增值税的征税范围，就是指纳税人的哪些行为应该征收增值税。具体包括：（1）销售或进口货物（2）提供加工、修理修配劳务（3）特殊项目（4）视同销售货物行为（5）混合销售行为（6）兼营非应税劳务行为19销售货物发生转移货物所有权发生转移货物所有权发生有偿转移因此，若完全按字典上销售的含义来征税，则易形成偷税漏税的空间。20四、视同销售货物行为税法确定单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货物，征收增值税：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；21（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。22五、增值税的税率增值税采用比例税率，具体为：1．基本税率（17﹪）绝大多数货物和应税劳务，税率为17％。2．低税率（13﹪）增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％。（1）粮食、食用植物油；（2）暖气、冷气、热水煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；23（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；（5）农业产品（仅指初级产品）、金属矿采选产品、非金属矿采选产品（包括煤炭）；（6）国务院规定的其他货物。243．征收率（4﹪或6﹪,自2009年1月1日起，全部执行3％的征收率）4．兼营不同税率纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别征收。未分别核算销售额的，从高适用税率。5．出口货物适用零税率。25第三节增值税的计算一、一般纳税人应纳增值税的计算二、小规模纳税人应纳增值税的计算三、进口货物应纳增值税的计算四、出口退税的计算包括26一、一般纳税人应纳增值税的计算（一）计算公式：采用“购进扣税法”，其计算公式为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（二）销项税额的计算销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。计算公式：销项税额＝销售额×税率2728销货方名称：购货方名称：货物名称货物单价P（不含税单价）销售数量Q销售额P×Q（不含税销售额）税额P×Q×t含税销售额P×Q＋P×Q×t增值税专用发票（例）29例1：纳税人甲销售花生油给乙甲企业乙企业花生油1000元（不含税）1000元1000×13％＝130（元）共1000＋130＝1130（元）即销项税额30例2：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另收取运输费100元甲企业花生油1000元（不含税）乙企业1000元100元共取得多少元？销项税额＝？31销售额的确定销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方所收取的全部价款和价外费用（也包括应税消费品的消费税税金）。一般不包括向购买方收取的增值税销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税税额；符合条件的代垫运费。特殊规定：（1）折扣销售（2）包装物押金（3）以旧换新（4）还本销售（5）以物易物（6）销售用过的固定资产（7）视同销售行为销售额的调整顺序（8）含税销售额的换算32价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。（手续费、违约金、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、运输装卸费等）33注逾期包装物押金价外费用零售收入普通发票上注明的销售额均为含税收入34（1）折扣销售折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方的价格优惠。如销售额和折扣额在同一发票上注明，可按折扣后的销售额征税；如将折扣额另开发票，则不得扣除。注意折扣销售与销售折扣、销售折让在确定销售额时的区别：销售折扣（售后返利）一般不得从销售额中扣除销售折让(售后问题商品的补偿）可按折让后的销售额计税35（2）包装物押金纳税人为销售货物出租包装物收取的押金，单独计帐的，不并入销售额；因逾期未收回的，应并入销售额。注意包装物押金属于含税收入，需换算成不含税价再并入销售额。对销售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期进行处理。36（3）以旧换新纳税人采取以旧换新方式销售货物的应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。37（4）还本销售实际上是一种以提供货物换取全部资金并不支付利息的融资方法。纳税人采取此种销售方式销售货物，不得从销售额中扣除还本支出。38（5）以物易物双方都应作正常的购销处理，即以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。39（6）销售用过的固定资产单位或个体经营者销售自己所使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，售价超过原值的，一律按简易办法依照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。销售自己使用过的应税固定资产依照4%的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的其他固定资产，暂免征收增值税。应税固定资产必须同时符合三个条件：1、属于企业固定资产目录；2、确已使用过；3、售价超过其原值。40（7）视同销售行为销售额的调整顺序按纳税人当月同类货物的平均销售价格按纳税人近期同类货物的平均销售价格按组成计税价格如不同时征消费税销售额=成本×(1+成本利润率)如同时征消费税销售额=成本×(1+成本利润率)+消费税成本利润率应按消费税有关规定确定（5%-10%）41（8）含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率或征收率）例题1某商场被认定为增值税一般纳税人，该商场当月价税合计销售收入为234000元，其不含税销售额应为：234000/（1+17%）=200000（元）注意:向购买方收取的价外费用应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入再并入销售额;总结:需要进行销售额换算的情形有:(1)价税合计金额;(2)商业企业零售价;(3)普通发票上注明的销售额;(4)价外费用42（3）视同销售货物行为的销售额的确定。对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）43属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，具体为：（该货物实行从量定额征收消费税）：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）+消费税税额（该货物实行从价定率征收消费税）：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）1-消费税税率44公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。成本利润率由国家税务总局确定为10﹪。但属于应从价定率征收消费税的货物,其成本利润率为消费税中规定的成本利润率。45（三）进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。（购买方取得的增值税专用发票上注明的税额即为其进项税额）46（四）允许从销项税额中抵扣的进项税额根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：（1）纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。47以下业务特殊处理，允许按规定扣除：（3）一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（注：从2002年1月1日起，扣除率调整为13％）准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率48（五）不得从销项税额中抵扣的进项税额根据税法的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）购进固定资产；(注：东北老工业基地正试点允许抵扣，2009年开始，在全国大部分地区执行消费型增值税）（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（5）非正常损失的购进货物；49（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（7）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税