经济法基础-第四章 个人所得税法律制度

2020年7月7日星期二铜陵学院孙结才2011.022020年7月7日星期二第四章个人所得税法律制度2020年7月7日星期二主要内容•第一节个人所得税概述第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人★第三节个人所得税的征税对象和税目★第四节个人所得税税率★第五节个人所得税计税依据★★第六节个人所得税应纳税额的计算★★第七节个人所得税税收减免第八节个人所得税的征收管理2020年7月7日星期二本章考情分析•在最近3年的考试中，本章的平均分值为6分，2009年的分值为7分。2008年、2009年的计算分析题均来自本章。本章考点较多，复习难度较大。特别是个人综合收入的计算题是复习中不可遗漏的内容。考题中涉及本章的题型有单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题，2010年本章13分，本章是初级经济法基础中的重点章节。2020年7月7日星期二最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择多项选择判断题计算题合计20092分5分7分20082分5分7分20071分4分5分2020年7月7日星期二考试大纲及基本要求•[基本要求]•（一）掌握个人所得税的纳税人和扣缴义务人•（二）掌握个人所得税征税对象、税目和计税依据•（三）掌握个人所得税应纳税所得额、应纳所得税额的计算•（四）熟悉个人所得税的税率•（五）熟悉个人所得税税收减免•（万）了解个人所得税的特点•（七）了解个人所得税纳税申报、纳税期限与纳税地点2020年7月7日星期二第一节个人所得税概述（了解）•个人所得税以个人取得的各项应税所得作为征税对象，个人所得分为广义所得和狭义个人所得。•目前，包括我国在内的世界各国所实行的个人所得税，大多采用个人广义所得的概念来界定个人所得税征税对象。•一、我国个人所得税的主要特点•我国的个人所得税主要有以下几个特点：•（一）实行分类征收•世界各国的个人所得税制大体可分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制。•（二）累进税率与比例税率并用•（三）费用扣除额较宽•我国本着费用扣除从宽、从简的原则，采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。•（四）计算简便•（五）采取课源制和申报制两种征纳方法•我国《个人所得税法》规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。2020年7月7日星期二•【例题1·多选题】以下关于个人所得税的说法正确的是（）。•A.我国采用狭义所得的概念来界定个人所得税征税对象•B.我国现行个人所得税采用的是混合所得税制•C.我国现行个人所得税累进税率与比例税率并用•D.我国目前对个人所得税采用课源制和申报制两种征纳方法•【答案】CD2020年7月7日星期二第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人（掌握）•重点难点：居民纳税人和非居民纳税人划分•1.划分为两类纳税人标准——住所和居住时间（1）住所——习惯性住所。（2）居住时间标准——在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准。2020年7月7日星期二一、个人所得税的纳税人（★）（P119）•对居民纳税人和非居民纳税人的界定，我国税法采用了“住所”和“居住时间”两个标准。•1、居民纳税人•（1）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人。居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的所得，缴纳个人所得税。•【解释1】居民纳税人一般包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民。住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。•【解释2】居住满1年是指在1个纳税年度（1月1日－12月31日）内，在中国居住满365日，临时离境不扣减在华居住天数。临时离境，指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。•（2）对于在中国境内无住所，但居住1年以上而未超过5年的个人，其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税。对于居住超过5年的个人，从第6年起，以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。•【解释】在中国境内有住所的居民纳税人不适用上述规定。2020年7月7日星期二•2、非居民纳税人•在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人。非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。2020年7月7日星期二•【例题1·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，将个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税人和非居民纳税人，依据的标准是（）。•A、境内有无住所•B、境内工作时间•C、取得收入的工作地•D、境内居住时间•【答案】AD•【解析】对纳税义务人居民和非居民身份的确定，税法采用的是住所和居住时间两个标准。2020年7月7日星期二•【例题2·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有（）。•A、在中国境内有住所的个人•B、在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人•C、在中国境内无住所又不居住•D、在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的个人•【答案】AB•【解析】选项AB属于居民纳税人，选项CD属于非居民纳税人。2020年7月7日星期二•【例题3·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是（）。•A、外籍个人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日离境•B、外籍个人乙来华学习180天•C、外籍个人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日离境•D、外籍个人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日离境•【答案】C•【解析】对于中国境内无住所的，必须要在中国居住满一个纳税年度（1月1日至12月31日），临时离境一次不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，才能被认定为居民纳税人。2020年7月7日星期二•【例题2·判断题】在中国境内没有住所的外籍人员、华侨、港澳台同胞，为个人所得税的非居民纳税人。（）•『正确答案』×『答案解析』本题考核个人所得税居民纳税人的判断标准。对于在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的外籍人员、华侨、港澳台同胞，也是个人所得税的居民纳税人。2020年7月7日星期二第三节个人所得税的征税对象和税目•重点难点（一）征税对象居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；非居民纳税义务人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。（二）税目：11个应税项目。【要点1】11个应税项目是什么,其中不包括项目。【要点2】每个税目中特殊规定。•这部分学习要注意两个方面的问题：一是应税项目与非应税项目的区分；二是不同应税项目之间的差异。2020年7月7日星期二第四节个人所得税税率税率适用的税目九级超额累进税率（按月划分）工资、薪金所得五级超额累进税率（按年划分）（1）个体工商户生产、经营所得；（2）对企事业单位承包经营、承租经营所得比例税率20%（8个税目）特别掌握：其中有4个税目分别有加征、减征（1）稿酬所得：按应纳税额减征30%（2）劳务报酬所得：有加成征收规定一次取得的劳务报酬应纳税所得额20000元以上加成征收，即：20000元至50000元，税率30%；50000元以上，税率40%（3）财产租赁所得：个人出租居民住用房适用10%的税率（4）利息、股息、红利所得：储蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得适用5%的税率；自2008年10月9日起，储蓄存款利息暂免征收个人所得税（5）特许权使用费所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得共4个税目，均按20%比例税率征收个人所得税。2020年7月7日星期二•【例题1·多选题】下列各项中，符合我国《个人所得税法》规定的是（）。A.特许权使用费所得有加成征收规定B.稿酬所得按应纳税额减征70%C.财产转让所得适用20%比例税率D.对个人出租居民住房取得的所得按10%计征•『正确答案』CD『答案解析』本题考核个人所得税税目的规定。劳务报酬所得有加成征收的规定，稿酬所得按应纳税额减征30%。2020年7月7日星期二•【例题2·多选题】下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得•『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核个人所得税税目的规定。个人独资企业和合伙企业比照个体工商户的经营所得执行。2020年7月7日星期二第五节个人所得税计税依据和应纳税额的计算•一、计税依据•（一）计税依据的一般规定•1．收入的形式•一般是货币，但不仅限于货币。还有实物、有价证券等。•2．费用扣除的方法2020年7月7日星期二•我国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除方法。扣除方法所得项目1．定额扣除工资薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得2．定额和定率扣除劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得3．核算扣除个体工商户生产经营所得；财产转让所得4．不得扣除费用利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得2020年7月7日星期二（二）计税依据的特殊规定•捐赠与资助问题。•1．对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。•2．个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。•3．自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。•4．个人通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。•公益性青少年活动场所，是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的清扫年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。2020年7月7日星期二•5．个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按此计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。•6．对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震灾区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。2020年7月7日星期二•【例题1·多选题】按照个人所得税法相关规定，下列各项公益、救济性捐赠支出准予税前全额扣除的有（）。•A.通过非营利性的社会团体向贫困地区的捐赠•B．通过国家机关向农村义务教育的捐赠•C．通过非营利性社会团体对新建公益性青少年活动场所的捐赠•D.通过非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠•【答案】BCD2020年7月7日星期二二、不同税目应纳税额的计算（★★★）•（一）工资、薪金•1、工资、薪金的界定标准（P123）•工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。•【解释1】“年终加薪、劳动分红”不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得征税。•【解释2】不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税，具体包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。2020年7月7日星期二•【解释3】退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。•【解释4】从2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的“雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等）