2017CPA税法精华笔记—终稿-104

2017年CPA—税法经典笔记国际税收协定、税收征收管理、税务征收法制、税务代理税法总论税收法律构成——重点*三方面内容权力主体一、双主体：1、征税方：税务、海关、财政2、纳税方：属地兼属人原则二、双方法律地位平等，权利和义务不对等权力客体征税对象关系的内容征纳双方各有权力和承担义务税法构成要素：——重点*1、纳税人（与负税人-不一定是纳税人；扣缴义务人）；2、征税对象区别一种税与另一种税的重要标志；最基本要素3、税率税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。税率形式含义形式及应用举例比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。消费税有的用比例税率，有的用定额税率①单一比例税率（如车辆购置税）②差别比例税率（如城市维护建设税）累进税率超额累进税率（如个人所得税）②超率累进税率（如土地增值税）概念含义与课税对象关系作用或形式税目反应具体征税范围；对课税对象质的界定1.明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项税收特征强制性、无偿性满足公共需要；凭借政治权力，是分配关系本质特征体现为税收制度税法特征义务性法规；综合性法规调整国家与纳税人的权力与义务税收制度的法律形式与其他法律关系与宪法关系宪法高于税法与民法关系税法具有强制性；命令民法特点是平等、等价、有偿联系：当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则。与行政法关系税法无偿、义务性；单方面行政法是授权性法规税法的原则重点*具体原则要点税法基本原则核心基本原则1.税收法定原则；要件法定、税务合法其他基本原则2.税收公平原则；根据负担能力分配；3.税收效率原则经济效率、行政效率；4.实质课税原则根据客观事实赋税；税法适用原则（六个）1.法律优位原则含义:法律的效力高于行政立法的效力。作用:主要体现在处理不同等级税法的关系上。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。2.法律不溯及既往原则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法3.新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法4.特别法优于普通法原则居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5.实体从旧、程序从新原则对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力6.程序优于实体原则在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用2017年CPA—税法经典笔记国际税收协定、税收征收管理、税务征收法制、税务代理目，未列入税目的，则不属于应税项目2.贯彻国家税收调节政策的需要税基计税依据；对课税对象的量的规定1.价值形态（从价计征）：如增值税2.物理形态（从量计征）：如城镇土地使用税3.定额税率，固定4、纳税期限税收立法与税法实施立法权划分全国人大及其常务委员会权力：税法制定、公布、开征、停征人大或其常委会授权：国务院可以条例或暂行条例实施人大或其常委会授权：国务院可以制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力人大或其常委会授权：有税法的解释权【2017变化】经国务院授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目、税率的权力，也可在上述规定的前提下，制定一些税收征收办法，还可以在全国性地方税条例规定的幅度内，确定本地区适用的税率或税额。税收立法机关分类立法机关形式举例税收法律全国人大及常委会法律1、企业所得税法2、个人所得税法3、税收征收管理法全国人大及其常委会授权立法暂行条例《增值税暂行条例》《消费税暂行条例》《土地增值税暂行条例》等税收法规国务院——税收行政法规条例、暂行条例、法律实施细则《税收征收管理法实施细则》《房产税暂行条例》地方人大——税收地方法规目前只有海南省；民族自治区税收规章财政部、税务总局、海关总署——税收部门规章办法、规则、规定《增值税暂行条例实施细则》《税收代理试行办法》地方政府——税收地方规章《房产税暂行条例实施细则》我国现行税法体系立法程序包括以下阶段1.提议阶段；2.审议阶段；3.通过和公布阶段税法体系构成1、实体法；2、程序法税法分类内容效力税收基本法和税收普通法职能作用税收实体法和税收程序法征收对象商品和劳务税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法、特定目的税税法。管辖权国内法、国际法、外国税法现行税法体系主体税商品和劳务税类（间接税）包括增值税、消费税、关税所得税类（直接税）包括企业所得税、个人所得税非主体税财产和行为税类包括房产税、车船税、印花税、契税资源税类包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税2017年CPA—税法经典笔记国际税收协定、税收征收管理、税务征收法制、税务代理【要点】我国目前税制是以间接税和直接税为双主体的税制结构。二、税务机构设置和税收征管范围划分征收机关征收税种国税局系统增值税、消费税、车辆购置税；企业所得税；铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的所得税、城建税等地税局系统城建税（国税局征得除外）、部分企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花、契税、耕地占用税等。海关系统关税、船舶吨税、进口环节增值税和消费税企业所得税的划分自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；营改增前应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。三、税收收入划分税务机关和纳税人的权利与义务国际重复征税**两大原则属地原则：地域管辖权领土范围内一切所得属人原则：居民管辖权本国的居民一切所得公民管辖权依据国籍一切所得国际税收国际税收不同于国家税收，也不同于涉外税收。国际重复征税3种类型1.法律性国际重复征税：不同一征税主体，对同一纳税人的同一税源重复征税2.经济性国际重复征税：不同一征税主体，对不同一纳税人的同一税源重复征税3.税制性国际重复征税：各国普遍实行复合税制度成因与形式项目要点1.产生的前提条件2个：纳税人所得或收益的国际化、各国所得税制的普遍化2.产生的根本原因各国行使的税收管辖权的重叠3.产生的形式：不同税收管辖权重叠.避免双重征税的办法（一般的方法有免税法、抵免法等）特定目的税类包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税【要点】税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系；我国目前尚未制定税收基本法，也没有出台中央与地方共享税条例中央固定收入消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等地方固定收入城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。——涉及固定资产方面的2017年CPA—税法经典笔记国际税收协定、税收征收管理、税务征收法制、税务代理增值税增值税的征税范围一般纳税人实行链条税办法，主要是以票抵税征收本章主要变化1.进口：跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税2.出口：境外旅客购物离境退税、使（领）馆及其馆员境内购买货物和服务退税增值税的特点：（1）保持税收中性（3）税收负担由最终消费者承担（2）普遍征收（4）实行税款抵扣制度（5）实行比例税率（6）实行价外税制度征税范围的一般规定：***征税范围项目注意事项一般规定1.销售或进口的货物（有形动产——包括电力、热力、气体在内。）2.提供的加工、修理修配劳务（委托方：提供原料主料、受损和丧失功能的货物。受托方：按委托方要求进行加工、修复，并收取加工费、修理费。）3.发生应税行为1.应税项目划分2.应税中的免税项目特殊规定1.特殊项目2.视同销售货物或视同发生应税行为3.混合销售特殊项目细节小规模纳税人实行简易办法，按照征收率征收一般规定（1）销售货物、进口货物；1、有偿转移所有权；2、有形动产—电力、热力；（2）提供加工、修理修配劳务；（3）提供应税服务交通运输业（11%）与纯租赁（只租设备不配人）区别陆路运输服务包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输不含旅游水路运输服务远洋运输的程租（完成特定航次）、期租（配人租赁）业务7X10航空运输服务航空运输的湿租（配人租赁）业务7X10管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。邮政业11%邮政普遍服务包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动邮政特殊服务包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动其他邮政服务包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动邮政储蓄免征电信业11%，6%基础电信服务11%固网、移动网、互联网等11%增值电信服务6%利用固网、移动网、互联网等提供增值服务6%建筑服务11%工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业安装服务包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费修缮服务对建筑物进行修补、加固、养护、改善装饰服务包括物业服务企业为业主提供的装修服务其他建筑服务。如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化；纳税人将建筑施工设备中央地方共享增值税和城市维护建设税（各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。新变化部分【提示1】证券交易印花税2016-1-1起全部调整为中央税。【提示2】《深化国税、地税征管体制改革方案》：合理划分征管职责；地税对收费基金等的征管职责。2017年CPA—税法经典笔记国际税收协定、税收征收管理、税务征收法制、税务代理出租给他人使用并配备操作人员等.金融服务【6%】（注意：结合不征税和免税规定）贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入，以及融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。特殊1：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。特殊2：不征收增值税：金融商品持有期间取得的非保本收益；纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期。直接收费金融服务包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等保险服务包括人身保险服务和财产保险服务金融商品转让包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动现代服务业6%研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务）信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务租赁服务17%，11%（1）形式包括融资租赁和经营性租赁；范围包括动产、不动产。（2）经营性租赁中：①远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务（17%）；都不配置人②将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；③车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务如：技术咨询、会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务由真人参与的为文化创意服务——话剧，歌舞剧商务辅助服务【6%】包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务（例如武装守护押运服务）。如：金融代理、知识产权代理、货物、运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、翻译、拍卖等。其他【6%】7.生活服务（6项）【6%】文化体育服务文艺表演、提供游览场所等。【提示】纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入；提供游览场所等教育医疗服务教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动旅游娱乐