考试点专业课：《财务会计学》笔记及知识点梳理

《财务会计学》笔记及知识点梳理第一章总论第一节社会经济环境与会计会计是随着人类社会生产劳动而产生和发展的，会计作为一种管理活动，是人类社会生产发展到一定阶段的产物。社会经济环境推动了会计的产生和发展，同时会计并不是完全消极地适应社会经济环境的变化，而是对社会经济环境具有一定的反作用。一、社会经济环境对会计的影响（一）会计是随着社会经济环境的发展变化而发展、丰富和完善的社会经济环境总是由低级向高级，由落后向发达，由不完善相比较完善不断发展的。社会经济环境总是要求会计与之相适应。（二）科学技术的进步对会计产生的影响。主要表现在对会计数据的处理方式和会计工作的组织、方式和会计职能的发挥等方面二、会计对社会经济环境的影响（一)会计对国家宏观经济管理的影响财务信息的汇总，可以反映出各个地区、各个部门，乃至整个国家的经济发展状况和各级财政预算的执行情况，为整个国民经济管理的宏观调控提供真实可靠的信息资料。（二）会计对企业微观经济管理的影响1、会计是企业管理的重要组成部分，参与经营决策和控制，会计工作开展得好坏，会直接影响到企业管理的效果。2、会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，为企业内部管理及时、准确地提供信息，促使企业内部管理不断得到优化3、会计为企业协调企业与各方面的关系，为企业开展经济活动创造良好的内部和外部环境提供依据。（三）会计对企业外部与企业有经济厉害的关系人的影响资产的所有权和经营权分离，是得以财务信心为主的经济信息对企业的投资者，包括所有者、债权人及其他利害关系人产生一定的影响。（四）会计对维持社会经济法制的作用会计数据往往体现着一定的经济利益，处理这些经济关系往往需要借用会计的有关信息和数据。（五）会计对经济发展国际化的作用实现与国际惯例基本相同的会计，有利于促进国际贸易，加速经济发展国际化的进程。第二节会计目标与分类一、会计目标（一）会计目标的概念会计目标是开展会计工作所要达到的目的，主要以下三个方面：1、会计信息的用途）会计信息主要用于经济决策2）会计不仅要想投资人和债权人报告资产的有效使用情况，而且还要向潜在的投资人和债权人提供预测企业外来盈利能力的信息。3）关于会计的计量基础是历史成本还是现实成本的讨论。a)会计不仅要翻译过去，而且还面向未来，从而使潜在的投资人和债权人据以作出合理的投资和信贷决策，因此提供用作决策所需要的信息的计量基础应当是现实成本，而不是历史成本。b)但是由于现实成本作为计量基础在进行日常跨级核算时具有一些操作上的困难，且容易被粉饰，因此大多数国家仍以历史成本为计量基础进行会计的日常核算。但如果某些羡慕的历史成本与现实成本之间的差异较大时，需要对此补充披露，以弥补历史成本计量的不足。2、提供会计信息的对象国家（政府机构）、企业、企业外部（投资人、债权人、证券分析师、公众）等3、什么是有用的会计信息1）只要是有利于会计信息的使用者作出经济决策的所有信息，都是有用的会计信息2）会计信息的使用者要做出适当的经济决策，还必须对会计信息提出质量要求可靠性、相关性、3）与投资人和债权人最相关的会计信息，使企业的财务状况、财务成果以及企业的偿债和支付能力。企业的财务转光反映在企业的资产负债表上，财务成果体现在损益表中，企业的偿债和支付能力反映在现金流量表中。因此，企业编制资产负债表、损益表和现金流量表这三张主要会计报表，就可以实现会计的基本目标（二）我国的会计目标1、会计应当为国家宏观经济管理和调控提供会计信息2、会计要为企业内部经营管理提供会计信息3、会计要为企业外部与企业有经济利害关系的公众关系人提供用于评价企业经营业绩的会计信息。二、会计的分类（一）会计按照信息的使用者的不同，可以分为财务会计和管理会计1、财务会计（外部会计、对外报告会计）：1）主要是向企业外部与企业有经济利害的各类关系人提供各种定期的财务报告的一种会计2）企业外部与企业有经济利害的关系人：投资人、债权人、政府有关部门、社会公众等3）定期的财务报告：资产负债表、损益表、现金流量表等4）目的：满足企业外部利害关系人的经济决策需要2、管理会计（内部会计、对内报告会计）1）主要是为企业内部各级管理人员提供有效经营和最优化决策的信息，其工作重点不仅要反映过去，而且要能动地利用历史信息来预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价一切经济活动。2)不受会计准则和会计原则的约束，主要受改善经营管理决策中的成本效益关系的约束)没有固定的模式，注重对员工的激励作用（二）会计按照为之服务的对象是否产生盈利分类1、盈利组织会计2、非盈利组织会计包括：政府机构、事业单位、慈善机构（三）会计按照应用的范围不同可以分为多种——行业会计如：工业、农业、商业、金融企业等等（四）会计按照特定的业务性质可以分为多种专门会计——业务会计如：租赁、寄销、税务、外币折算等等（五）会计按照其内容和管理规范要求的不同可以分为中小企业会计、金融企业会计和一般企业会计1、中小企业会计：指不对外筹集资金、经营规模较小的企业所采用的会计2、金融企业会计：指应用于金融保险企业的会计3、一般企业会计（企业会计）：应用于除了中小企业和金融企业之外的企业会计（六）会计还可以分为微观会计和宏观会计等第二章财务会计概念框架与企业会计准则第一节财务会计概念框架一、财务会计概念框架概述（一）财务会计框架的概念1、财务会计概念框架（ConceptualFrameworkofFinancialAccounting,CF）是基于财务会计的基本假设和基本假定，一目标为导向而形成的一整套相互关联、协调一致的会计概念（理论）体系。我国：《企业会计准则——基本准则》2、内容：1）财务会计的基本假设和假定——财务会计的基本前提基本假设来自财务会计所存在和活动的客观环境，基本假定是对基本假设的必要补充2）会计目标一种假设或假设的一部分，从有用性的角度考虑（二）财务会计概念框架的历史发展1、从1978年至1985年，美国FASB陆续发布了六辑“财务会计概念公告”，标志着概念框架体系基本形成。2、2000年2月，FASB第七辑概念公告，要求在会计计量中使用现金流量和现值去探求新的计量属性——公允价值（三）财务会计概念框架的作用1、指导准则制定机构发展会计和报告准则2、评估并修订现有的会计准则二、财务会计概念框架的内容（一）基本假设和基本假定1、基本假设的含义：是由此阿乌会计的经济、政治、社会环境所决定，作为财务会计存在和运作前提的基本概念。2、内容1）会计主体（最基本假设、空间范围）A)概念：是指会计位置服务的特定单位，会计核算应当以一个特定独立的或相对独立的经营单位的经营活动为对象，反映该经营单位的经营活动。B)应用：凡不属于该主题而属于其它主体或属于主体的所有这本身的资产、负债等，都不能列入特定主体编制的财务报表C)会计主体典型的是企业，但也可以使企业内部相对独立的经营单位D)会计主体VS法律主体会计主体可以是一个独立的法律主体如企业法人，也可以不是一个独立的法律主体入企业内部的相对独立核算单位。E)意义：规定了财务会计对象的空间范围明确会计所提供的信息，反映的是特定埃及主体的财务状况与经营成果，既不能与其他会计主体相混淆，也不能将本会计主体的会计事项遗漏或转嫁2）持续经营（时间范围）A)概念：假设在可以预见的未来，一个主体企业的经营活动将以既定的经营方针和目标继续经营下去，而不会面临破产清算B)意义：有了持续经营者溢价折，才能建立起会计确认和计量的原则，如历史成本原则、权责发生制原则等，企业在信息的收集和处理上所采用的会计方法才能保持稳定，会计核算才能正常进行。C)如果企业发生破产清算，所有以持续经营为前提的会计程序与方法就不再适用，而应当采用破产清算的会计程序和方法。3）会计分期A)概念：指在企业持续不断的经营过程中，人为地划分一个个间距相等、首尾相接的会计期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用和盈亏，确定该会计期间期初、期末的资产负债和所有者权益的数量，并据以结算帐目和编制财务报表。B)作用：解决了市场对会计信息的及时需要。C)会计期间通常是一年，成为会计年度。4）以货币为基本计量单位A)概念：是指企业会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动，并假设币值)原因；货币是一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度。C)在我国，会计以人民币为记账本位币，以外币编制的财务报表，应折算为人民币反映。D)在恶性通过膨胀环境下，就需要采用通货膨胀会计来解决。（二）财务报表的目标1、决策有用派（主要）1）代表人物：罗伯特·安东尼罗伯特·斯普劳斯、E.S.亨德里克森，美国会计学会AAA、美国财务会计准则委员会。2)主要观点：会计系统必须以提供信息服务于决策为目标取向会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化的信息，会计信息是经营决策的基础强调会计人员与会计信息使用者之间的关系，而不过多地强调信息使用者与公司经济活动之间的关系从信息使用者的立场出发，强调财务报表本身的有用性，而不是编制财务报表所依据的会计尊则和会计系统整体的有用性，研究和制定会计准则不过是为了对会计行为加以约束和现值，使其提供的信息与决策有用。2、受托责任派(次要)1)代表人物：井究雄士、恩里斯特·帕洛科等人2）主要观点：资源的委托——受托责任关系，客观上要求会计系统发英受托责任(accountability)会计的目标是以恰当的方式有效反应资源受托着的受托责任及其履行情况强调会计人员与资源委托者和受托着之间的双重关系，将会计人员看作是其中介角色，客观反映受托责任及其履行情况。会计人员的行为不受资源委托者和受托着的影响，只受会计准则的制约。强调编制财务报表依据的会计准则和会计系统整体的有效性。3、我国财务会计报告的目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（三）财务会计信息质量特征1、财务会计信息质量特征在概念框架中的特殊地位1）财务会计的基本假设和假定是财务会计存在和运作的基础或前提，它制约了财务会计信息的空间、时间和量化的主要尺度。2）财务会计信息的质量特征取决于它的目标——有用性，在取得成本最低的条件下产生最有用的信息2、美国FASB对财务会计信息质量特征的研究1）针对决策的首要质量——相关性、可靠性A)相关性——会计信息能够影响使用者的决策包括：预测价值、反馈价值和及时性)预测价值：指过去的和现在的会计信息能够通过提高使用者预测未来的能力来影响决策b)反馈价值：指通过证实或修正使用者以前做出的决策以期用来影响将要做出的决策c)及时性：指会计信息能在使用者做出决策前递达。B)可靠性——信息使用者可以信任所提供的信息包括：反映的真实性（即忠实反映）、可验证性和中立性2）次要的和相互作用的质量——可比性可比性——只会计信息的使用者能够在两组经济现象中指认出相似和相异之处的质量。A)可比性是人们建立会计准则的主要理由之一B)同行业不同企业间的比较、同企业不同时期见得比较。C)要求：企业财务的会计政策保持一贯性或一致性3)可理解性A)可理解性收两个因素的制约：使用者的特点：掌握经济知识的广度和深度，愿意钻研与否信息固有的特征：只能为少数人所理解或使用的信息应不予提供，也不能仅仅由于有些人理解有困难，而把重要的有关信息排除在外。B)这里假定财务信息所面对的是具有一定的工商经营活动和会计方面的指示并且愿意花费一些功夫去研究信息的使用者。4）限制或约束条件A)成本效益原则：提供一项信息，只要当利用它所带来的效益高于取得它的花费才是合理的B)重要性：指会计信息对决策的影响程度。它是羡慕的金额、项目的性质和项目金额与性质