审计目标与审计范围(PPT72页)

精品资料网审计贸经系王生根第一部分知识点讲解◆5.1.1审计总目标的演变注册会计师自诞生以来，从其内容发展来说，主要经历了详细审计、资产负责表审计、和会计报表审计三个阶段，审计总目标也随之有所变化：精品资料网审计贸经系王生根阶段时期特征功能第一阶段：（详细审计阶段）1844年—20世纪初期以查错防弊为审计目标。审计的功能主要是防护性，判定有无技术错误和舞弊行为。第二阶段：（资产负债表审计阶段）20世纪初期-30年代以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。查错防弊目标依然存在，但已退居第二位。审计的功能从防护性发展到公证性，但只限于对资产负债表所有项目余额的可靠性和真实性的审查。第三阶段：（会计报表审计阶段）20世纪30年代后以验证会计报表的公允性为主要审计目标。审计由静态审计发展到动态审计，并增加了管理审计的内容。审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展。精品资料网审计贸经系王生根尽管审计总目标有了上述的变化，同时在现代审计中管理咨询服务、会计服务和税务服务的业务量也在日渐增加，但是，注册会计师审计的主要职责始终是对被审计单位执行会计报表审计。它是审计业务的基础，其他性质的审计业务只是会计报表审计的延伸和发展。精品资料网审计贸经系王生根◆5.1.2我国独立审计总目标（一）我国独立审计总目标（二）会计报表使用者希望注册会计师对会计报表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由：第一、各会计报表的使用者与被审计单位之间往往存在着利益背离与冲突，因担心被审计单位提供带有偏见、不公正的会计报表，他们便向外部独立人员寻求鉴证，以维护其自身利益。精品资料网审计贸经系王生根第二、会计报表是其使用者们进行投资、贷款及其他决策的最主要的资料来源，需要确定被审计单位是否按公认会计准则编制会计报表。第三、会计业务的处理及会计报表的编制日趋复杂，会计报表的使用者因缺乏会计知识而难以对会计报表的质量作出评估，他们只能求助于注册会计师对会计报表的质量进行鉴证。第四、距离遥远的会计报表使用者往往难以直接评估会计报表的质量，基于对经济决策的考虑，他们只能依靠注册会计师的审计。（如南京股民炒西藏明珠股票）精品资料网审计贸经系王生根（三）意义1．根据这一目标，注册会计师在取得充分、适当的审计证据后，应当视审计中是否受到限制，是否与被审计单位有不同意见，以及是否存在未确定事项等，并根据其会计报表的影响程度，分别出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。注册会计师的审计报告，有助于会计报表使用者了解、掌握被审计单位的财务状况与经营成果，也有利于被审计单位改善其经营管理。．在出具审计报告后，如果后来事实有所出入，则责任可能并不在注册会计师。因为注册会计师的审计行为是恰当的，所得的结论是合理的。然而责任到底在谁，则必须进一步划分被审计单位的责任和注册会计师的责任。[参见4.1.1]3．合理保证与合理确信、合理把握的区别[“第一章注册会计师审计概论—第二节注册会计师审计的基本概念—三、审计的目的--（一）一般目的”、“第四章注册会计师的法律责任—第一节注册会计师法律责任概述—一、会计责任与审计责任”、本章“第一节审计总目标—二、我国独立审计的总目标--（二）注册会计师的审计责任”已学过]．审查“合法性、公允性”的责任(1)合法性①注册会计师有责任合理制定计划；②注册会计师应实施必要的审计程序；③注册会计师虽然不可能发现会计报表中所存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，但实施了前二项之后，就可以合理确信能发现会计报表中的重大错误、重大舞弊以及对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。[“第四章注册会计师的法律责任—第一节注册会计师法律责任概述：一、会计责任与审计责任”]精品资料网审计贸经系王生根(2)公允性①注册会计师应注意运用正确的判断；②注册会计师应保持应有的职业谨慎；③注册会计师通过对被审计单位的会计资料进行审查予以确定。精品资料网审计贸经系王生根（四）会计责任与审计责任在注册会计师业务中是如何体现的？类别被审计(核、验、阅)单位的会计责任[被审计单位管理当局的责任]注册会计师的审计责任[注册会计师的责任]一般表述建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料真实、合法、完整。（会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任）按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对所发表的意见负责。（注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见）精品资料网审计贸经系王生根关联方及其交易的审计按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。持续经营能力的审计按照持续经营假设编制会计报表并对持续经营能力进行评价是被审计单位管理当局的责任。注册会计师的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性。盈利预测审核合理编制并充分披露盈利预测。按照《独立审计实务公告第4号——盈利预测审核》的要求出具盈利预测审核报告，对所发表的意见负责。精品资料网审计贸经系王生根会计估计的审计按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，合理作出会计估计并予以适当披露。按照独立审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否适当。违反法规行为的审计建立健全内部控制，保证经营活动符合法规要求，防止发生、及时发现和纠正违反法规行为。根据独立审计准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。验资按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。（出资者及被审验单位的责任）按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，出具验资报告。并对所发表的意见负责。精品资料网审计贸经系王生根资产减值准备的审计按照会计制度的规定，合理计提并充分披露资产减值准备。以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。内部控制审核按照国家有关法规的要求，建立健全内部控制并保持其有效性。按照《内部控制审核意见》的要求，了解、测试和评价内部控制，出具审核报告。并对所发表的意见负责。说明审计（验、核、阅）责任不能替代、减轻或免除会计责任。精品资料网审计贸经系王生根◆5.2.1管理当局对会计报表的认定这一部分内容是非常重要的内容，可以说，掌握认定是理解审计真谛的钥匙。在《审计导读》中，我们曾经强调需要大家注意掌握“会计报表认定与审计总目标→审计具体目标→审计程序→审计证据→审计工作底稿→审计意见”的专业判断程序。因为，注册会计师要想对被审计单位会计报表发表审计意见，就必须以充分、适当的审计证据做基础，精品资料网审计贸经系王生根（续）而审计证据是通过注册会计师实施审计程序取得的，至于采取何种审计程序则取决于审计的具体目标，而具体目标的确定受制于被审单位管理当局对会计报表的认定及审计总目标的双重制约。这些逻辑关系的掌握是理解审计理论的核心。因此大家对于认定的有关内容必须记住。审计具体目标，包括一般审计目标和项目审计目标。精品资料网审计贸经系王生根一般说来，审计具体目标必须根据审计总目标和被审计单位管理当局的认定来确定。结合P51的确认、表10-2学习。精品资料网审计贸经系王生根（一）认定的概念1．认定是指被审计单位管理当局[不是会计对其会计报表[不是会计凭证、账、财务情况说明书]所做的断言或声明[二个部分:阿拉伯;本国文字]。审计目标与被审计单位管理当局对会计报表的认定密切相关，因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由。．审计目标和被审计单位管理当局的认定关系：P51再认定----注册会计师的基本职责就在于确定其认定是否合理。再认定。3．被审计单位管理当局的认定方式：包括明示性的认定和暗示性的认定。举例；资产负债表的存货为100万元。精品资料网审计贸经系王生根明示性认定两个：①存货的正确余额是100万元；②存货是存在的。暗示性认定有三个。精品资料网审计贸经系王生根（二）国际审计委员会、美国、中国、管理当局对会计报表的认定之比较国际审计委员会美国中国存在；发生存在或发生资产、负债在某一特定时日是否存在(真实性)完整性完整性是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项权利和义务权利和义务①资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位(所有权)；②经济业务的发生是否与被审计单位有关(所有权)。估价；计量估价或分摊①会计记录是否正确(估价、机械准确性)；②资产、负债的计价是否恰当(估价)；③收入与费用是否归属当期，并相互配比(截止)。表达与披露表达与披露会计报表项目的分类反映是否适当，并前后一致(分类、披露)精品资料网审计贸经系王生根（三）被审计单位管理当局对会计报表的认定（1）存在或发生“存在或发生”的认定是指：资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。需要注意的是“存在或发生”认定所需要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。精品资料网审计贸经系王生根（2）完整性“完整性认定”是指：在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。这里须注意，有关“完整性”的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。可见，“完整性”认定与“存在与发生”认定正好相反，它主要与会计报表的组成要素的低估（也称“缩小错误”）有关。精品资料网审计贸经系王生根（3）权利和义务“权利与义务”认定是指，在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务，须注意该认定只与资产负债表的组成要素有关。在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务；此认定只与资产负债表的组成要素有关。精品资料网审计贸经系王生根（4）估价或分摊各项要素是否按适当的金额列入会计报表中。有关金额在财务报表中列示是否适当，不仅取决于这一金额的确定是否遵守了一般公认会计原则，而且还取决于数学上或文书处理上有无错误。精品资料网审计贸经系王生根其认定包括四个方面的内容：①总值估价；②净值估价（与一般公认会计原则有关的认定）；③数学上的精确性（计算精确性）；④合理性。该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。精品资料网审计贸经系王生根（5）表达与披露“表达与披露”认定是指：会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。精品资料网审计贸经系王生根（四）管理当局对会计报表认定种类及其性质我们在此将被审单位管理当局对会计报表五项基本认定的性质、特点总结如下：、存在或发