标准成本账务处理

1一、标准成本系统账务处理概述在标准成本系统的账务核算体系中，我们将标准成本和差异分开来列示，原材料、在产品、产成品和销售成本均按标准成本入账，同时根据差异类别分别设置账户反映各种可能出现的差异。这种做法大大简化了日常的账务处理和报表编制工作。在账务处理中，除了“材料”、“基本生产”、“在产品”“产成品”等科目外，应就不同性质的差异分别设置专门的账户。各差异账户的借方和贷方分别反映有利和不利的差异。直接材料标准成本的制定假设生产一种产品需耗用n种原材料,则该产品的直接材料的标准成本可以根据如下公式计算:直接人工标准成本的制定直接人工标准成本＝单位产品的标准工时×小时标准工资率如果产品的生产环节中涉及不同工资标准的直接人工,可以采取类似确定直接材料标准成本的方法加以确定:当然，也可以将不同等级人工的标准工时和小时标准工资率换算为同一等级的人工标准，再据以确定直接人工的标准成本。制造费用标准成本的制定☉变动性制造费用的标准成本假设企业的制造费用以机器小时为分配基础,则单位机器小时的制造费用分配率为:2单位产品分配的变动性制造费用为:☉固定性制造费用的标准成本假设企业的制造费用以机器小时为分配基础，分配率为：单位产品分摊的固定性制造费用为:1.某企业生产一种产品，其预算资料如图表：表９-１３直接材料Ａ材料（10千克，@5.3元）53B材料（5千克，@6.8元）34直接人工（3.5小时，@6元）21变动性制造费用（3.5小时，@2元）7变动性制造费用合计115固定性制造费用（3.5小时，@4元）14单位产品标准成本129单位产品变动性销售费用3固定性销售费用12500经营管理费用标准24000预算期内，企业计划生产产品6500件。2.预算执行结果如下：(1)企业预算期初没有在产品，期间内投产6300件产品，其中6000件已完工入库，另3003件尚未开始加工。(2)期间购入A材料100000千克，单价5.1元/千克；购入B材料50000千克，单价7.2元/千克；(3)期间领用A材料64000千克，B材料31000千克；(4)预算期间实际用工20000小时，总计支付直接人工工资130000元；(5)实际发生变动性制造费用41000元，固定性制造费用85000元；(6)生产的产成品已经售出5800件，实现销售收入1160000元；(7)实际支付变动性销售费用18560元，固定性销售费用13000元，经营管理费用25000元。应计入在产品A材料标准成本为：6300×10×5.3=333390（元）原材料的采购根据资料可以确定,A、B两种材料的标准成本及实际成本资料如下：A材料的标准成本=100000×5.3=530000(元)实际成本=100000×5.1=510000(元)价格差异=100000×(5.1-5.3)=20000(元)B材料的标准成本=50000×6.8=340000(元)实际成本=50000×7.2=360000(元)价格差异=50000×(7.2-5.8)=20000(元)账务处理如下:(1)借：原材料－A材料530000贷：应付账款510000材料价格差异－A材料20000(2)借：原材料－B材料340000材料价格差异－B材料20000贷：应付账款360000原材料的领用按标准价格计算的实际领用A材料成本为：64000×5.3=339200(元)A材料数量差异为:339200-333900=5300(元)同样可以计算,应计入在产品的B材料标准成本为:6300×5×6.8=214200(元)按标准价格计算的实际领用B材料成本为:31000×6.8=210800(元)B材料数量差异为:4210800-214200=-3400(元)账务处理如下(1)借：在产品333900材料数量差异-A材料5300贷：原材料─A材料339200(2)借：在产品214200贷:原材料-B材料210800材料数量差异-B材料3400根据资料可以知道:企业在产品的直接人工的标准成本=6×3.5×6000=126000(元)实际成本=130000(元)差异=4000(元)其中:直接人工效率差异=(20000-6000×3.5)×6=-6000(元)账务处理如下:(1)计提应付工资：借：制造费用等130000贷:应付工资130000(2)将发生的直接人工工资计入成本：借:在产品126000直接人工工资率差异10000贷：制造费用等130000直接人工效率差异6000根据资料：企业累计完工6000件产品,所以其标准成本应是774000元(26000×129),期末在产品账户余额26100元为期末300件已投入的在产品的材料成本。账务处理如下:借:产成品774000贷:在产品774000根据资料，1.企业在预算期内实现销售收入1160000元,作分录如下5借：应收账款1160000贷:主营业务收入11600002.核算销售成本当期销售的产成品计5800件,标准成本为748200元(=5800×129)借:主营业务成本748200贷:产成品7482003.销售费用、经营管理费用的核算借:变动性营业费用18560固定性营业费用13000经营管理费用25000贷:有关账户56560通过比较,可以知道变动性销售费用、固定性销售费用和经营管理费用的实际执行结果都偏离了事前的预算,具体分析如图表：表９-１５预算实际发生额差异变动性营业费用17400185601160固定性营业费用1250013000500经营管理费用24000250001000合计53900565602660对于这些期间费用,我们也可以采用前面的差异分析方法,逐一分析差异产生的原因,并进一步查明责任人。在本例中,由于几项差异的发生额都不是很大,因此未作进一步的分解。账务处理如下：借:主营业务成本5900材料价格差异-A材料20000材料数量差异-B材料3400直接人工效率差异6000变动性制造费用效率差异2000固定性制造费用耗费差异6000固定性制造费用效率差异4000贷：材料价格差异-B材料20000材料数量差异-A材料5300直接人工工资率差异10000变动性制造费用耗费差异10006生产能力利用差异11000