CPA税法学习笔记——3.消费税

1/23.消费税（10%）中央税纳税义务人与征税范围◆纳税义务人自产销售、自产自用应税消费品的单位和个人进口、委托加工应税消费品的单位和个人零售：超豪华小汽车、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品批发卷烟◆消费税征税范围（一）生产应税消费品1.生产2.视为生产：外购非应税产品以消费税应税产品对外销售；外购消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。（二）进口、委托加工应税消费品（三）零售应税消费品；批发卷烟税目和税率◆消费税税目（一）烟：1.卷烟（生产进口、批发双重增税，复合征税）生产进口：甲类56%+0.003/支（0.6/条，150/箱）乙类36%+0.003/支（0.6/条，150/箱）批发环节：11%+0.005/支（1/条，250/箱）—环节内不征2.雪茄烟：生产进口环节36%3.烟丝：生产进口环节30%（二）酒：生产（进口）环节1.白酒（粮食白酒、薯类白酒复合计税）20%+0.5/500克（1/千克；1000/吨）2.黄酒：240/吨3.啤酒（含果啤）乙类220/吨甲类250/吨4.其他酒（10%，葡萄酒，健字38°以下，配制酒低于20°）注意：调味料酒不征消费税（三）高档化妆品：生产（进口）环节单价（不含增值税）超过：10元/毫升（克）或者15元/片不含：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油等（四）贵重首饰和珠宝玉石1.零售环节：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金镶嵌的首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰税率5%包括：带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理、清洗2.生产进口、委托加工：其他非金银贵重首饰及珠宝，税率10%（五）鞭炮、焰火不含：体育用的发令纸、鞭炮药引线（六）成品油生产（进口）环节1汽油；2柴油；3.石脑油；4.溶剂油；5.润滑油（脂）；6.航空煤油（暂缓）；7.燃料油。不含：变压器油、导热类油（七）小汽车：生产（进口）环节1.乘用车；2.中轻型商用客车；3.超豪华小汽车（不含税130万以上的乘用车和中轻型商用客车）零售环节加征10%包含：9座内乘用车、10-23座中轻型商用客车不含：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（八）摩托车：气缸容量≥250ml的（九）高尔夫球及球具：含球杆、球、包、杆头(身、把)（十）高档手表：仅针对单价（不含税）≥10000元（十一）游艇：符合长度、材质、用途的机动艇（十二）木质一次性筷子（十三）实木地板：实木、指接、装饰、素板（十四）电池：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池等不含：无汞原电池、氢镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池铅蓄电池：2016.1.1开始安装4%征税（十五）涂料：其中VOC低于420克/升（含）免征◆消费税税率比例税率：绝大部分定额税率：黄酒（吨）、啤酒（吨）、成品油（升）复合计税：生产进口白酒；生产进口、批发卷烟●从高计征的情况：兼营不区分；成套消费品消费税计税依据一、从价定率计征：销售额（包括价外费用）1.价外费用：基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、优质费、品牌使用费等。（默认含税，税率同消费品？？？？？）2.包装物计税问题一并出售：进入销售额征收消费税暂收押金：包装物计税规则酒以外应税消费品收取押金不纳增值税和消费税没收押金换算成不含增值税计征增值税和消费税酒啤酒黄酒收取押金不纳增值税和消费税没收押金换算成不含增值税计征增值税，核定消费税档次其他酒收取押金缴纳增值税和消费税没收押金不重复计征增值税和消费税3.含增值税销售额的换算二、从量定额计征啤酒（吨）、黄酒（吨）、成品油（升）、卷烟（支）、白酒（500克）生产销售：销售数量；自产自用：移送使用数量委托加工：收回消费品数量进口：海关核定的进口增税数量三、从价从量复合计征应纳税额=销售额×定率税率+销售数量×定额税率四、计税依据特殊规定1.非独立核算门市部：按门市部实际对外销售金额数量计征2.纳税人用于“换、投、抵”的应税消费品，按照同类最高价计征3.卷烟最低计税价格的核定（对比实际，从高计征）4.白酒最低计税价格的核定（出厂不低于对外销售价的70%）国税总局选择部分核定；省、自治区、直辖市国税局核定变动：3个月以上，幅度20%以上，重新核定5.金银首饰销售额确定70/条3000/吨（含包装物）2/23.消费税（10%）中央税连同包装物销售的一并计入;带料加工按照受托方同类价格计税;以旧换新按照实际收取的不含税价款计征消费;应纳税额的计算一、生产环节（自产自用）应纳消费税额的计算连续生产应税消费品——暂不计征一旦离开消费税链条——立即计税（移送使用时）1.按照同类消费品不含增值税售价计税2.按照组成计税价格计算纳税（详见表格●，成本利润率）二、委托加工应税消费品应纳税额的计算（一）委托加工应税消费品计税规定委托方提供原料、主要材料；受托方收加工费、代垫辅料符合上述条件消费税纳税人为委托方，受托方代收代缴消费税（个体户除外，应由委托方收回消费品后在所在地纳税）。受托方未履行代收代缴义务的，处50%以上，3倍以下罚款。（二）受托方代收代缴消费税计算1.按照受托方同类消费品售价计征2.组价计征●（不考虑成本利润率）A=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）B=（材料成本+加工费+课税数量×定额税率）÷（1-比例税率）材料成本含采购材料运费、杂费、入库前整理挑选加工费含代垫辅料费，以上均不含增值税（三）委托方后期处理1.不高于受托方计税价格出售：不重复计征。2.高于受托方计税价格出售：重新计征，扣除前期已纳部分3.连续加工应税消费品出售：重新计征，扣除前期已纳部分（四）受托方不能履行代收代缴义务委托方直接销售，按销售额计征消费税三、进口应税消费品应纳税额的计算（海关代征）进口人或代理人自海关填报专用缴款书之日起15日内缴纳税款（一）从价定率：组成计税价格AA=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=A×消费税比例税率（二）从量定额：计税价格AA=进口数量×定额税率（三）复合计税：组成计税价格AA=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=进口数量×定额税率+A×比例税率四、已纳消费税扣除的计算（仅限生产环节消费税可以扣除）（一）允许扣除的项目（10种情况）1.外购已税烟丝生产卷烟2.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（不含金银）3.外购已税珠宝玉石直接转卖其他还包括：高档化妆品、鞭炮焰火、高尔夫球具、木质一次性筷子、成品油5种、摩托车、葡萄酒●注意：连续加工同一税目应税消费品，按照生产实际领用量自行计算抵扣；溶剂油不能扣税；不含零售、批发环节；五、特殊环节应纳消费税的计算（一）卷烟批发环节征收消费税的规定批发环节内不征收，总分支结构由总机构汇总缴纳。（二）超豪华小汽车特殊的双环节纳税零售环节10%；不含税130万以上厂家直接销售给个人S=销售额×（生产环节税率+零售税率）六、消费税出口退税的计算生产企业：免税不退税外贸企业：免税退上一环节消费税计算公式：按照征税率计算征收管理纳税义务时间：委托加工——提货当日，其他同增值税1、3、5、10、15——期满5日内预交，次月15前申报结清1月、1季度——期满之日起15日内申报纳税进口应税消费，海关填发之日起15日内纳税●纳税地点—1.销售地（包括外地销售）：机构地（居住地）2.总分支机构分别申报缴纳，同省经批准可总机构统一纳税3.委托加工：受托方机构地（居住地）；委托个人加工除外4.进口人或代理人向报关地海关申报；5.质量原因退货退税手续：报主管税务机关备案办理消费税组价增值税组价成本利润率从价计税{成本×（1+成本利润率）}÷（1-消费税比例税率）成本×（1+成本利润率）+消费税或{成本×（1+成本利润率）}÷（1-消费税比例税率）应税消费品对应的成本利润率从量计税不组价成本×（1+成本利润率）+消费税规定的成本利润率，规定出台前沿用10%复合计税{成本×（1+成本利润率）+课税数量×定额税率}÷（1-消费税比例税率）成本×（1+成本利润率）+消费税或{成本×（1+成本利润率）+课税数量×定额税率}÷（1-消费税比例税率）应税消费品对应的成本利润率不缴纳消费税货物不组价成本×（1+成本利润率）规定的成本利润率，规定出台前沿用10%备注成本+利润=成本×（1+成本利润率）成本利润率=利润÷成本通常：消费税和增值税的计税依据是一致的消费税、增值税组价计税公式