第二章：会计科目及账户

本章内容第三节：账户第一节：会计要素第二节：会计科目会计对象：资金运动资金投入资金运用循环和周转资金退出债权人100投资者200+供应：采购材料50、设备200生产：工资50、材料50、设备消耗50销售：卖掉产品1000上交税金偿还债务向所有者分配利润一、会计要素六大要素资产负债所有者权益利润费用收入一、会计要素资产费=负债所有者权益+利润=收入—费用定义：是会计对象的具体内容按经济特征所作的基本分类，是会计对象的主要组成部分，是会计对象的具体化。两大类会计要素资产负债所有者权益收入费用利润静态（时点、日期）表明财务状况资产负债表的构成要素动态（时期、期间）表明经营成果利润表的构成要素一、会计要素按所反映的经济内容会计要素的构成——资产p171.定义：是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。二、会计要素2.确认条件（同时满足）（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。资产流动资产非流动资产货币资金短期投资（交易性金融资产）存货（材料，商品）固定资产（建筑物及设备）无形资产（专利、商标）长期股权投资可供出售金融资产持有至到期投资债权（应收及预付款项，其他应收款）一、会计要素（流动性）【例题】1.（单选）下列项目中，不属于企业资产的是（）A.经营租入的设备B.长期经营性出租的房屋C.融资性租入的设备D.应收账款2.（多选）下列项目中，属于非流动资产的有（）A.存货B.无形资产C.预付账款D.长期股权投资【思考问题】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产？【分析】甲企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为甲企业的资产。而甲企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将A设备确认为甲企业的资产会计要素的构成——负债定义：是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。非流动负债流动负债短期借款应付及预收款项应付票据应付账款应付职工薪酬应付股利应交税费预收账款长期借款应付债券长期应付款一、会计要素（偿还期限的长短）负债区分应收账款，应付账款，预收账款，预付账款项目采购方供应方采购商品款项未付应付账款负债应收账款资产采购商品预付货款预付账款资产预收账款负债例题：下列项目中，属于流动负债的有（）A.预收账款B.应收账款C.预付账款D.应付债券会计要素的构成——所有者权益一、会计要素定义：也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益。特征（了解）确认条件：所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入和费用等其他会计要素的确认和计量。年初：资产=负债+所有者权益500=200+300年末:利润100万所有者权益=资产-负债+利润400=500-200+100来源不同构成不同所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益实收资本资本公积盈余公积未分配利润一、会计要素所有者权益分类：留存收益具体表现为盈余公积和未分配利润判断：1、所有者权益是指投资者对企业全部资产的要求权，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分。（）2、在会计要素中，实收资本、资本公积和盈余公积均属于投资者投入的资本。（）会计要素的构成——收入定义：是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。分类：销售商品收入让渡资产使用权（租金）性质不同主营业务收入其他业务收入重要性（经营主次之分）一、会计要素提供劳务收入解释：A、总流入：假设购进10万的商品。销售取得收入1万，收入是多少？观点一:3万×观点二：13万√B、所有者投入资本无关的：投资者投入的称为资本而不是收入。C、收入的增加对3个要素的影响：资产负债所有者权益判断：收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入。（）会计要素的构成——费用定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用产品费用期间费用已售产品成本已对外提供劳务直接材料费直接人工费制造费用管理费用销售费用财务费用一、会计要素会计要素的构成——利润营业利润利润总额净利润利润一、会计要素营业收入-营业成本-营业税及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益营业利润+营业外收入-营业外支出利润总额-所得税费用（一）概念：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是会计对象的具体化。二、会计科目库存现金银行存款会计要素与会计科目的区分会计核算会计监督内容：会计对象会计要素基本分类是会计核算对象的具体化，是对资金运动的第二层次的划分会计科目具体分类是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目1.按经济内容分（所属的会计要素）资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目（二）、分类二、会计科目会计要素分类会计科目分类资产负债所有者权益收入费用利润资产类负债类所有者权益类损益类成本类2.按提供信息的详细程度及其隶属关系不同（1）总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。（2）明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。二、会计科目【例】银行存款应收账款——上海——北京——小李——小张——小王——小赵总分类科目二级三级明细分类科目=明细科目二、会计科目——工行——建行——一分理处——二分理处一级【例题：多选题】下列科目中，属于三级科目的有（）A.应交税费——应交增值税（销项税）B.应交税费C.应交税费——应交增值税D.应交税费——应交增值税（进项税）二、会计科目会计对象会计要素会计科目◆总体描述：资金运动（投入、循环和退出）◆基本分类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润◆进一步分类：库存现金、固定资产、短期借款、应付账款三、账户一、账户的概念与分类（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类，不能进行具体的会计核算，不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。（二）账户的分类1.根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类。（1）总分类账户：根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账。（2）明细分类账户：根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。二者关系总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互核对。三、账户2.根据核算的经济内容分类与会计科目的分类是一样的资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户三、账户【例题：判断题】1.明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。（）2.账户按其所反映的经济业务内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户。（）三、账户二、账户的功能与结构（一）账户功能账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。三、账户四个金额要素：会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的”本期增加发生额”和”本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为”期初余额“和”期末余额“账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额：账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。三、账户（二）账户结构1.基本结构（1）账户名称（会计科目）（2）日期（所依据的记账凭证中注明的日期）（3）凭证字号（所依据的记账凭证编号）（4）摘要（经济业务的简要说明）（5）金额（增加额、减少额和余额）三、账户2.简化结构（“T”形账户）三、账户三、账户从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有区别，又有联系。区别：会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。联系：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算一致，性质相同。三、账户会计科目会计账户核算内容有结构的载体名实三、账户一、单选1、设置账户是（）的一种专门方法。A、会计核算B、会计监督C、会计处理D、财务处理练习二、多选1、会计科目表中的科目类别有（）。A、收入类B、资产类C、所有者权益类D、成本类三、判断1、企业可以根据需要自行设计总账科目。（）2、在实际工作中，会计科目与账户往往互通，从理论上讲，两者没有区别。（）