第4章_审计目标与审计业务约定书

第四章审计目标与业务承接学习目的与要求◆掌握审计具体目标的确定；◆理解签订审计业务约定书之前应做的工作；◆理解财务报表审计责任的划分；◆掌握审计业务约定书的内容教学重点与难点◆认定与具体审计目标◆审计目标的实现过程；◆审计业务约定书的主要内容南海破产案例•◆社会审计需求•◆产权分离第一节财务报表审计总目标审计目标——是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，包括财务报表审计总目标和与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。一、审计目标概述二、审计总目标的演变1、详细审计阶段（查错防弊）总目标——对一定时期内的会计记录逐笔审查，判断有无技术错误和舞弊行为——是此阶段的审计目标。这一阶段起始于独立审计产生之时，直至20世纪30年代财务报表审计形成后方告结束。当时社会对审计产生需求的主要原因是公司股东需要通过审计来了解掌握公司管理人员履行其经营职能的情况。总目标——对资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力——公证性，查错防弊目标为第二位。这一阶段起始于20世纪30年代中期，直到60年代，审计师对审计风险的认识由朦胧阶段向被动接受阶段转换。2、资产负债表审计阶段3、财务报表审计阶段第三阶段：以鉴证财务报表的真实公允和揭弊查错并重为主要审计目标这一阶段的开始以美国注册会计师协会（AICPA)在1988年颁布第53、54号《审计准则公告》为标志。查错纠弊成为与验证财务报表的真实公允并重的审计目标的原因:1）20世纪60年代以后企业管理人员欺诈舞弊案增加及针对审计师的诉讼爆炸。明确查错纠弊是独立审计目标，会使审计师意识到这种责任的存在，从而在审计过程中设法降低审计风险。2）是法院判决几乎一直倾向于社会公众的需求。不管会计职业界愿不愿意承担，社会都要求其必须承担起查错纠弊的责任。3）政府管理机构的压力。美国证券交易委员会在20世纪70年代一直重申和强调审计师有揭露欺诈和有问题的付款的职责，并对此不断施加压力。4）会计职业界自己也认为，虽然无法揭露所有的差错和舞弊，但通过设计适当的程序可以合理地保证财务报表不受重大欺诈的影响。会计职业界对这个问题的认识也是经历了一个过程。5）审计师在技术上有可能发现重大舞弊和错误。这一审计目标以美国注册会计师协会发布《改进企业报告》为标志，以1996年公布第78号《审计准则公告》为转换完成。从此降低信息风险已成为审计的主要目标。独立审计目标向降低信息风险转化的原因：1）是社会公众的信息需求在不断扩大，传统的会计信息已远远无法满足了。2）经过长期的实践，审计师在技术上已初步具备了这方面的能力。3）伴随着经济的高速发展，审计师的法律责任在日益扩大，但审计的建设性职能却在日益缩小。4、第四阶段：降低信息风险三、英美审计目标演变小结英国《公司法》对审计目标要求的变化期间主要目标其次目标目标变化原因1840－1880年揭弊查错……企业员工不忠行为的增加1881－1900年揭弊查错验证财务会计记录的准确性对审计师这一技术型职业的逐步认识——若干会计师职业团体的建立1901－1920年揭弊查错验证财务会计记录的准确性、鉴证财务报表的可信性财务报表编制技术的进步和会计信息使用的增加1921－1940年揭弊查错、验证财务会计记录的准确性鉴证财务报表的可信性财务会计实务和报告技术的持续进步与公司管理层对其揭露和防范舞弊差错的逐渐意识1941－1960年验证财务会计记录的准确性、鉴证财务报表的可信性揭弊查错公司管理层对其揭露和防范舞弊差错的普遍接受与对会计和审计有重要影响的公司法的重要修订1961－1985年鉴证财务报表的可信性揭弊查错《公司法》、财务报告和会计实务的进一步改进；报告和审计实务规范的不断完善美国审计准则对审计目标要求的变化颁布时间准则或者报告名称审计目标的内容1934年、1936年《股份公司报表的审计》、《独立注册会计师对会计报表的审查》明确规定应审查财务报表1977年审计准则公告16、17号将查错纠弊和揭露非法行为纳入独立审计目标和职责范围1988年审计准则公告53、54号阐述了审计师揭露和报告客户差错、舞弊的责任，以及揭露非法行为的责任。1995年《改进企业报告》提出了对审计报告改革的建议，增加了对非会计信息评价的内容，目的在于增加信息的可信性，也就是降低信息的风险。1996年审计准则公告78号明确将内部控制结构改为内部控制要素，并将风险评估和信息监控明确列为内部控制要素，是审计师在执行审计过程中必须考虑的内容之一。降低信息风险已成为审计的主要目标。四、我国财务报表审计目标（重点理解）——是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。●评价财务报表合法性的内容(1)评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；(2)评价管理层做出的会计估计是否合理；(3)评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；(4)评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。四、财务报表审计目标（重点理解）●评价财务报表公允性的内容(1)评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；(2)评价财务报表的列报、结构和内容是否合理；(3)评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。●审计意见的作用和局限性旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。●审计目标的导向作用对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。一、认定认定——是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。●管理层认定与审计目标的关系(1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当；(2)了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标；(3)通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对；第二节管理层认定与具体审计目标【例1】天源实业公司的资产负债表报告应付账款如下：流动负债：应付账款………………………800000指出该管理当局做出的明示性认定与暗示性认定【例2】某公司资产负债表反映的存货资料如下:存货余额3450000减:存货跌价准备90000存货账面价值3360000指出该公司就存货事项的明示与暗示性认定●与各类交易和事项相关的认定：（1）发生（已发生且与被审计单位有关）；（2）完整性（已记录）；（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；（4）截止（正确的会计期间）；（5）分类（恰当的账户）。●与期末账户余额相关的认定：（1）存在。资产、负债和所有者权益是存在的；（2）权利和义务。资产和负债在期末归属于被审计单位（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额反映在会计报表中，之后的计价或分摊调整已恰当地记录●与列报相关的认定：（1）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；（2）完整性。所有应当包括在会计报表中的披露均已被包括；（3）分类和可理解性。会计信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；（4）准确性和计价。会计信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。二、具体目标概述审计具体目标受到总目标的制约。审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标。（一）概念一般审计目标——是进行所有项目审计均必须达到的目标；适用于所有项目的审计项目审计目标——按每个项目分别确定的目标；只适用于某一特定项目的审计。（二）具体目标的作用：①有助于按照独立审计准则的要求收集充分、适当的审计证据；②可根据项目的实际情况确定应收集的证据。◆（三）具体审计目标的确定依据被审计单位管理当局的认定审计总目标被审计单位管理当局的认定具体目标一般目标项目目标确定具体目标的出发点和依据存在或发生；完整性；权利和义务；估价或分摊；表达与披露总目标的具体化所有项目均必须达到的目标按每个项目分别确定的目标认定是确定审计目标的依据三、具体审计目标先根据所掌握的有关客户的全部信息，评价某账户余额的合理性，不与任何认定相对应。目的——帮助评价账户余额中是否有重要错报。1.真实性——管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了报表，并不涉及所报告的金额是否正确。主要与报表组成要素的高估（“夸大错误”）有关。考虑的问题：①被审计单位是否存在高估某一项目的可能性。②就一张报表整体而言，考虑报表中众多项目中被审计单位可能对哪些项目进行高估③应考虑被审计单位可能会对哪些交易进行高估④考虑被审计单位可能会选择那些月份进行高估处理。⑤考虑被审计单位会选择何种方式进行高估处理。2.完整性“完整性”认定所要解决的问题是——管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，并不涉及所报告的金额是否正确。它主要与报表的组成要素的低估（也称“缩小错误”）有关。3、准确性——是确认已记录的交易是按正确金额反映的。金额是否适当取决的因素：（1）金额的确定是否遵守了“一般公认会计原则”（2）数学上或文书处理上有无错误；（3）管理当局会计估计的合理性，会计处理方法的适当。包括三个方面的内容▲总值估价；▲净值估价；▲计算精确性。审计具体目标与认定示意图审计总目标存在或发生完整性权利和义务计价和分摊表达与披露一般目标具体目标项目目标总体合理性真实性完整性所有权可理解分类截止准确性估价●与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定的分类各类认定的含义具体审计目标(需要确认的事项)发生记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类●与期末账户余额相关的认定与具体审计目标认定分类各类认定的含义具体审计目标(需要确认的事项)存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录●管理当局认定与具体审计目标（以存货为例）管理当局认定具体审计目标一般目标运用于存货的项目审计目标总体合理性全部存货及销售成本合理。其他特定审计目标存在真实性资产负债表日，已记录的全部存货均存在完整性完整性现有存货均盘点并计入存货总额权利和义务所有权①公司对所有存货均拥有所有权②存货未作抵押估价或分摊估价①账实相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确②当存货可变现净值减少时，已冲减存货价值截止①年末采购截止恰当②年末销售截止恰当机械准确性存货项目的总计数与总账一致表达与披露披露①种类和估价基础已揭示②抵押或转让已作揭示分类存货已恰当分为原材料、在产品和产成品等四、管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系示例管理层认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比