第5章审计目标

第五章审计目标第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提第二节认定与具体审计目标第三节审计过程与审计目标的实现课堂练习第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提一、财务报表的编制二、财务报表审计总体目标三、审计工作前提四、执行审计工作的基本要求一、财务报表的编制-1几个重要概念财务报表：是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。适用的财务报告编制基础：是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。适用的财务报告编制基础通常指会计准则（财务报告准则）和法律法规的规定。可能包括准则解释、权威性意见、行业惯例等一、财务报表的编制-2财务报告编制基础通用目的编制基础：旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础。主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础：旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。财务报告编制基础公允列报编制基础遵循性编制基础财务报表通常指整套财务报表，适用的财务报告编制基础规定了整套财务报表的构成。二、财务报表总体审计目标-1审计目标的两个层次总体审计目标与各类交易、账户余额、披露相关的具体审计目标审计目标的发展历史详细审计阶段——查错防弊。资产负债表审计阶段——对历史财务信息进行鉴证，查错防弊退居第二位。财务报表审计阶段——不再限于查错防弊和历史财务信息公证，而是向管理领域有所深入和发展。二、财务报表总体审计目标-2总体目标：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得cpa能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。财务报表的合法性和公允性合法性：财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制；公允性：财务报表是否在所有重大方面实现公允反映。二、财务报表总体审计目标-3财务报表使用者为什么希望cpa对财务报表的合法性和公允性发表意见财务报表使用者和管理层存在利益冲突财务信息的重要性会计处理和财务报表编制的复杂性对主体了解的间接性二、财务报表总体审计目标-4财务报表审计的作用和局限性提供合理保证而非绝对保证不能被视为对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果所提供的保证财务报表审计目标的导向作用关注与财务报表编制和审计有关的内部控制关注被审计单位的违法行为是因为其影响财务报表，因而审计不能被视为对被审计单位是否存在违法行为提供鉴证。三、审计工作前提（一）管理层和治理层的概念（二）审计工作前提（三）CPA的责任（一）治理层和管理层的概念管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员，管理层编制财务报表，并受到治理层的监督。治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。董事会和监事会：治理层管理层治理层参与管理：董事兼任高级管理人员（二）审计工作前提审计工作前提：管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任。这些责任包括：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（三）CPA的责任注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。管理层和治理层的责任与CPA的责任不能相互替代。CPA为了履行其责任，应当：遵守职业道德规范遵守质量控制准则遵守审计准则四、执行审计工作的基本要求（一）相关的职业道德要求（二）职业怀疑（三）职业判断（四）审计证据和审计风险（五）审计的固有限制（六）审计准则（二）职业怀疑-1职业怀疑：是指CPA执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，对审计证据进行审慎评价。对以下情况保持警觉：存在相互矛盾的审计证据引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息表明可能存在舞弊的情况表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形（二）职业怀疑-2多选题：关于注册会计师职业怀疑的说法中，正确的有()。A.注册会计师要在整个审计的过程中保持职业怀疑B.注册会计师不应使用管理层声明代替应当获取的充分适当的证据C.在审计中注册会计师不可以考虑过去对管理层和治理层诚实、正直的看法D.在审计过程中，注册会计师认为文件可能是伪造，要作出进一步调查，确定是否需要修改审计程序和追加审计程序【答案】ABD（三）职业判断职业判断贯穿于整个审计工作，对作出下列决策尤为必要：确定重要性和评估审计风险确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围评价是否已获取充分、适当的审计证据已经是否还需执行更多的工作评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。评价职业判断：作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实和情况相一致（五）审计的固有限制审计的固有限制源于：财务报告的性质审计程序的性质在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要其他事项：如舞弊、关联方关系和交易的存在和完整性、违反法律法规行为的发生、可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。（六）审计准则内容：总则定义目标要求附则我国现行执业准则体系-1注册会计师职业道德守则注册会计师执业准则注册会计师业务准则（50）会计师事务所质量控制准则（1）审计准则审阅准则其他鉴证业务准则注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息注册会计师业务准则体系……我国现行执业准则体系-2注册会计师业务准则（50项）鉴证业务准则：包括1项鉴证业务基本准则、44项具体审计准则、1项审阅准则、2项其他鉴证业务准则，共48项。2项相关服务准则会计师事务所质量控制准则1项鉴证业务准则鉴证业务是指CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务基本准则中国CPA审计准则中国CPA审阅准则中国CPA其他鉴证业务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框架，旨在规范CPA执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。中国CPA审计准则审计准则用以规范CPA执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，CPA对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。1、一般原则与责任（9项）2、风险评估及风险应对（6项）1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求1111号——就审计业务约定条款达成一致意见1121号——对财务报表审计实施的质量控制1131号——审计工作底稿1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑1151号——与治理层的沟通1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷1153号——前任CPA和后任CPA的沟通1201号——计划审计工作1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险1221号——计划和执行审计工作时的重要性1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施1241号——对被审计单位使用服务机构的考虑1251号——评价审计过程中识别出的错报中国CPA审计准则3、审计证据（11项）4、利用其他主体的工作（3项）1301号——审计证据1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑1312号——函证1313号——分析程序1314号——审计抽样1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露1323号——关联方1324号——持续经营1331号——首次审计业务涉及的期初余额1332号——期后事项1341号——书面声明1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑1411号——利用内部审计人员的工作1421号——利用专家的工作中国CPA审计准则5、审计结论与报告（5项）6、特殊领域（10项）1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告1502号——在审计报告中发表非无保留意见1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表1521号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑1602号——验资1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑1604号——对简要财务报表出具报告的业务1611号——商业银行财务报表审计1612号——银行间函证程序1613号——与银行监管机构的关系1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑1632号——衍生金融工具的审计1633号——电子商务对财务报表审计的影响中国CPA审阅准则审阅准则用以规范CPA执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，CPA对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。审阅准则第2101号——财务报表审阅中国CPA其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以规范CPA执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务第3111号——预测性财务信息的审核相关服务准则相关服务准则用以规范CPA代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，CPA不提供任何程度的保证。4101号——对财务信息执行商定程序4111号——代编财务信息会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。5101号——会计师事务所对财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制执业准则编号的含义CPA执业准则体系中，准则编号由4位数组成。千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则，“2”代表审阅准则，“3”代表其他鉴证业务准则，“4”代表相关服务准则，“5”代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示：“1”代表一般原则与责任，“2”代表风险评估与应对，“3”代表审计证据，“4”代表利用其他主体的工作，“5”代表审计结论与报告，“6”代表特殊领域审计。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。第二节认定与具体审计目标一、认定二、具体审计目标三、认定应用举例——与销售交易相关的管理层认定和审计目标一、认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，cpa将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。认定与审计目标密切相关，CPA的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定（三）与列报和披露相关的认定（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定-11.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。“存在或发生”认定所要解