第二章审计目标和审计程序

第二章审计目标、审计方法和审计程序目录审计目标审计方法审计程序北京长城机电案：被完全省却的审计程序一、公司简介1989年，北京长城机电产业公司成立，注册资金30万元，1993年增至260万元。1992年该公司研制的“内反馈中型调速机”通过国家级鉴定。为了推广该成果，公司自1992年至1993年初，先后在全国16个省市以“技术开发合同”形式搞非法集资，年息不低于24%。在短短的9个月之内，公司就集资高达10多亿，大量的集资款被公司法人代表沈太福及其管理层挥霍，而公司描绘的宏伟目标却如空中楼阁，甚至出现了亏损。二、审计始末长城机电与中诚会计师事务所二分所签订协议书。该所的三名注会于3月26日上午9点开始审验，到晚7点做好底稿，报告确认的数字均没有按照审计准则规定的审计程序进行验证：银行存款账面余额没有与银行核对；库存现金没有清点；存货没有进行监盘；应收账款和长期投资也没有函证；对其公司1.8亿的购电机款，仅凭发票就认定为固定资产。审验报告草稿完成后，将其交付公司副总裁和法人代表沈太福审阅并打印，27日上午，机电公司副总裁带着打印好的审验报告100份和一张空白支票到北京中诚会计事务所二分所，事务所按照长城机电公司的要求在100份报告上加盖注册会计师名章和事务所的公章，收费10万元。三、惩处长城机电公司非法集资案败露后，1993年5月，财政部依法解散北京中诚会计事务所及其下属的13个分所，撤销了参与出具虚假报告的10名注册会计师的资格，随后，法院对具体承办长城公司审计业务的注册会计师依法判处了有期徒刑。提要•审计目标是审计行为的出发点。审计目标是审计过程中重要的基础性概念之一。•审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。•不同的审计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同第一节审计目标•一、审计目标概述•（一）审计目标的含义•审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。审计目的取决于审计授权人或委托人。•审计目标的确定取决于两个因素：一是社会的需求（审计目的的约束）；二是审计届自身的能力和水平。第一节审计目标•一、审计目标概述•（二）审计目标在审计项目中的指导作用•审计目标是审计的方向。不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。第一节审计目标•二、总体审计目标和具体审计目标•审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标•总体审计目标：是指实施审计要实现的最终目标•具体审计目标：是总体审计目标的细化，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。第一节审计目标（一）总体审计目标•不同审计主体的审计总目标各不相同。•国家审计：真实性、合法性、效益性•内部审计：真实性、合法性、效益性•注册会计师审计：合法性、公允性1.注册会计师审计目标《中国注册会计师审计准则第１１０１号——财务报表审计的目标和一般原则》规定：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。1、合法性：指被审计单位会计报表的编报是否符合国家颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定。2、公允性：指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。对报表的“两性”发表意见第一节审计目标（二）具体审计目标一般审计目标(适用于所有项目的审计目标)具体审计项目审计目标(财务报表具体项目的审计目标)目标第一节审计目标•三、管理层认定与具体审计目标引申：财务报表审计，重在资产负债表和利润表第一节审计目标管理层资产负债表利润表等表期末账户余额的认定各类交易与事项的认定与列报相关的认定注册会计师报表的合法性公允性认定是否存在重大错报。财务报告审计报告（一）被审计单位管理层的认定•1.含义•管理层认定是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达。例如：甲公司资产负债表中存货的列示100万。①存货是存在的明示性的认定②存货的正确余额为100万①所有应报告的存货均已包括在内暗示性的认定②所有被报告的存货都归公司所有③存货的使用不受任何限制（一）被审计单位管理层的认定•2、管理层认定与具体审计目标•管理层认定与审计目标密切相关；•注册会计师的基本职责：确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。（一）被审计单位管理层的认定•3、管理层认定的分类•与交易和事项相关的认定——利润表项目•与期末账户余额相关的认定——资产负债表•与列报相关的认定——信息披露Ⅰ.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（1）发生管理层认定：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关CPA审计目标：确认已记录的交易是真实的捏造多记高估广夏（银川）实业股份有限公司•控股子公司天津保洁制品有限公司•订购一套由德国伍德公司生产的二氧化碳超临界萃取设备•德国诚信公司一次订货总价达5610万马克•银广夏全年主营业务收入9.1亿元，净利润4.18亿元不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品虚构客户，虚拟销售。按照正常销售程序模拟运转：伪造顾客订单；伪造合同；伪造发运单；开具税务部门认可的发票Ⅰ.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（2）完整性管理层认定：所有应当记录的交易和事项均已记录CPA审计目标：确认已发生的交易确实已经记录隐瞒漏记低估（3）准确性管理层认定：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录CPA审计目标：确认已记录的交易是按正确金额反映的金额错误Ⅰ.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（4）截止管理层认定：交易和事项已记录于正确的会计期间CPA审计目标：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间提前入账（5）分类管理层认定：交易和事项已记录于恰当的账户CPA审计目标：确认被审计单位记录的交易经过适当分类延后入账•渝钛白的借款费用资本化—在费用与资产之间游走(8064万元)•将现销记录为赊销，赊销记录为现销课堂练习•判断以下事项违反了哪些审计目标？•①没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售。•②发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录。•③已记录的销售交易经核实是属于受托代销的商品，发票金额计算无误。双方签订的代销协议不属于“视同买断”方式。•④已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算有误。•⑤2007年末的交易事项推迟到2008年初入账，金额及账户记录正确。•⑥将一项不需用固定资产清理出售，其出售收入记录为营业收入。•参考答案：•①违反了发生目标•②违反了完整性目标•③发生目标•④准确性目标•⑤截止目标•⑥分类目标小结：企业高估与低估的手段企业高估的手段：捏造（发生）；金额多计（准确性）；提前入账（截止）企业低估的手段：不入账（完整性）；金额少计（准确性）；推迟入账（截止）Ⅱ.与期末账户余额相关的认定与具体审计目标（1）存在管理层认定：记录的资产、负债和所有者权益是存在的CPA审计目标：确认记录的金额确实存在。真实审计程序：如“固定资产600万”；“应收账款1000万”固定资产在哪里？（看/观察）；（问/函证）引申：认定——具体审计目标——审计程序…（4）计价和分摊管理层认定：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。CPA审计目标：资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（3）完整性管理层认定：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录CPA审计目标：已存在的金额均已记录（2）权利和义务管理层认定：记录的资产由被审单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务CPA审计目标：确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。审计程序：如“应收账款”•分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当Ⅲ与列报相关的认定与具体审计目标（1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。例如，询问管理层应收账款是否质押或出售，如果质押或出售则需要在财务报表中披露，就是对列报的“权利”认定的运用。担保抵押（2）完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。例如，检查关联方和关联方交易，如果存在则需要在财务报表中披露，就是对列报的“完整性”认定的运用。重大信息或有事项Ⅲ与列报相关的认定与具体审计目标（3）分类和可理解性务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。例如，检查被审计单位是否将出售机器设备的收入记入主营业务收入，就是对列报的“分类和可理解性”认定的运用。一年之内到期的非流动负债（4）准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别披露原材料、在产品和产成品存货成本核算方法，就是对列报的“准确性和计价”认定的运用。•例题•1.检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，是对（）认定的运用。•答案：列报的完整性认定•2.将他人寄售商品列入被审计单位的存货，违反了（）认定及目标。•答案：期末账户余额的权利目标•3.将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了（）认定及目标。•答案：期末账户余额的义务目标第二节审计方法•审计方法的演进——审计模式•审计的常规方法一、审计方法的演进•审计模式的发展主要经历了账项基础审计模式制度基础审计模式风险导向审计模式•（一）、账表导向审计（古代至20世纪40年代末期）•账表导向审计是指审计人员围绕被审计单位会计账簿、会计报表的编制过程所进行的一种审计方法和程序。主要特点：•①审计对象范围看，详细审计，对大量的凭证、帐簿、报表逐笔审查。•②方法上主要采用查帐的方法，不采用控制测试和统计抽样方法对内部控制制度发表评价意见。•③在着手之前无所谓准备阶段，只求了解被审单位的概况等。•④查证顺序上既有顺查也有逆查。一、审计方法的演进•（二）、制度基础审计（20世纪50年代初期至80年代末期）制度基础审计是以内部控制系统为基础的审计。它通过确定被审计单位内部控制制度的缺陷，进而判断财产保护和会计记录真实性上可能存在的缺陷，并对此进行详细考证、分析，以查明错弊。主要特点：•①审计对象：先评价内部控制系统，对内控的薄弱环节作为实质性测试的重点对象。•②采用控制测试，使用统计抽样，并且吸收系统工程中的系统分析法进行审计。•③已经形成标准化的审计程序，重视计划阶段，把评价内控作为关键阶段。一、审计方法的演进•（三）、风险导向审计（20世纪50年代初期至80年代末期）风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性主要特点：•①从审计目标看•风险导向审计不仅确定公允性，还要证实可信性，即客户是否存在影响财务报表使用者分析和决策的重大舞弊。•②从审计资源分配看•从分析判断审计风险入手，能够把主要精力放在高风险审计领域，减少低风险领域的工作，从而在保证审计效果的前提下提高审计工作效率。•③从审计测试的内容看，•※风险导向审计包括风险评估程序、控制测试、实质性测试。二、审计的方法•审计方法是指完成审计任务，实现审计目标的手段。•审计一般方法•审计的技术方法•审计一般方法是指审计人员在执行审计任务时，为实现审计目标而采用的最基本的审计方法，它是各种审计通用的方法，能反映出所有审计技术方法的共性。•审计技术方法是指一个审计项目在整个审计过程各阶段所应用的各种专门方法。二、审计的方法（一）审计方法的选用•1、服从于审计目标：如真实性或完整性？•2、符合被审计单位实际情况：内控有效吗？抽样？•3、审计人员的能力：分析性程序•4、服从于审计方式：报送审计与就地审计？•5、成本效益原则绝不能为了节约审计费用、降低审计成本、缩短审计时间而放弃“谨慎”的审计准则。（二）一般传统审计技术方法1、审查书面资料的方法（查账法）按审查书面资料的技术审阅法核对法查询法比较法分析法按审查书面资料的顺序顺查法逆查法按审查书面资料的数量详查法抽查法2、证实客观事务的方法（调查法）盘点法调节法观察法鉴定法（一）按审查书面资料的技术不同分类•1.审阅法指通过对被审计单位有关书面资料进行仔