第六章审计目标与审计过程

审计学第六章审计目标与审计过程@中山大学新华学院第六章审计目标与审计过程一、教学内容1.财务报表审计的总体目标、具体审计目标2.财务报表审计责任划分3.管理层认定与具体审计目标4.审计目标的实现过程二、教学要求：1.掌握财务报表审计的总体目标2.熟悉并掌握财务报表审计责任3.掌握管理层认定与具体审计目标4.了解审计目标的实现过程三、重点与难点：掌握管理层认定及相关审计目标审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。验证财务报表公允性（30至60年代）查错防弊（20世纪30年代）双重目的：查错防弊&验证财务报表公允性（60年代）一、财务报表审计总体目标审计目的的演变历程：20世纪80年代以来，随着“风险导向审计”审计模式的发展，审计目的更关注于降低信息风险。在执行财报审计工作时我国注册会计师的总体目标：（审计准则1101）在执行财务报表审计工作时，注册会计师审计的总体目标是：(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。一、财务报表审计总体目标1.财务报表，通常是指整套财务报表，即四表一注，有时也指单一的财务报表。附注通常包括会计政策概要和其他解释性信息。2.舞弊或者错误，财务报表的错报可能是由于舞弊或错误所导致。错报是指某一财务项目的金额、分类、列报或者披露，与按照适用的报告编制基础应当列示的金额、分类、列报、披露之间存在差异。3.合理保证，指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高度但并非绝对的保证水平。由于审计存在固有限制，注册会计师得出的结论和形成的审计证据的大多数证据都是说服性的而并非绝对性的。4.所有重大方面，原因如前项所述。一、财务报表审计总体目标在评价财务报表是否不存在由于舞弊或者错误导致的重大错报时，注册会计师应当考虑下列内容：1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；2.管理层作出的会计估计是否合理；3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。固有限制的根源1）财务报告的性质编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。一、财务报表审计总体目标折旧年限、估计残值、坏账准备计提比例等其他影响，企业的存货在期末时，按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备固有限制的根源2）审计程序的性质注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种权力对调查是必要的。一、财务报表审计总体目标固有限制的根源3）财务报告的及时性和成本效益的权衡为在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；（投入权衡）(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。难度、时间、成本等问题，不能作为注会无法实施替代性程序的情况下省略审计程序的理由一、财务报表审计总体目标固有限制的根源4）影响审计固有限制的其他事项对某些认定或对象而言，固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响尤为重要。如舞弊、存在违反法律法规行为、可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况；一、财务报表审计总体目标5.适用的财务报告编制基础编制，分为通用目地的编报基础和特殊目地的编报基础，通用目地的编报基础指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告的编制基础，主要是指会计准则和相关会计制度。特殊目地的编制基础，如计税核算基础、监管机构的报告要求等。6.审计准则是指中国注册会计师审计准则，审计准则旨在规范和指导注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，要求注册会计师在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑。需要运用职业判断并保持职业怀疑的审计环节：一、财务报表审计总体目标①通过了解被审计单位及环境，识别和评估重大错报风险；②通过对评估的风险设计和应对，是否获取充分、适当的证据；③根据获取证据得出的结论，对财务报表形成意见7.管理层和治理层，按照审计准则和相关法律法规的规定，注册会计师就审计中出现的问题，负有与管理层、治理层和其他财务报表使用者进行沟通和向其报告的责任。一、财务报表审计总体目标练一练1.【单】以下有关审计固有限制的说法中，错误的是（）A.固有限制导致注册会计师难以将审计风险降低到零B.固有限制不能作为满足说服力不足的审计证据的理由C.固有限制源于注册会计师未按审计准则实施工作D.固有限制不妨碍合理保证审计意见的恰当性2.【多】在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有()。A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制C.审计工作可能因项目组成员素质和能力不足而受到限制D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制CAD3【多】需要运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节主要包括（）。A、通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险B、通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据C、依据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见D、提交审计报告4【多】注册会计师在评价财务报表的错报时，应当评价管理层的下列事项()。A选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度并适合于被审计单位的具体情况B管理层作出的会计估计是否合理C管理层是否承诺财务报表不存在重大错报，包括舞弊D财务报表是否作出充分披露ABCABD1、管理层和治理层的的概念管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。管理层包括部分或全部治理层人员。例如：企业高级管理人员及其他管理人员治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。一般认为董事会和监事会、审计委员属于治理层。因此、在被审计单位治理层的监督下，按照适用的财务报表框架的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。二、管理层和注册会计师对财务报表的责任对其编制负直接责任2.审计工作前提管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层应承担的责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（管理层重视，需要防范和遏制；治理层监督，防止管理层凌驾于内控之上而而对财报编制施加不当影响）（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括：允许接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。财务报表+内部控制+审计条件2、注册会计师的责任注册会计师的责任是，针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现公允反应发表审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。p81三（1）对发现错误和舞弊的责任（2）发现违反法律法规行为的责任注意：第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。（一）对错误和舞弊的责任注册会计师的责任治理层、管理层的责任12防止或发现错误和舞弊负主要责任对财务报表在整体上不存在重大错报，提供合理保证（固有限制）在舞弊导致错报的情况下，固有限制的潜在影响很大，由于1）舞弊的错报＞错误导致的错报；2）管理层舞弊导致的重大错报未必发现的风险＞员工舞弊导致重大错报未被发现的风险；3）由于审计固有局限的存在，即使注会按照审计准则来执行审计工作也并不能保证发现所有的重大错报；审计准则规定如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报特别是串通舞弊或伪造文件导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵循审计准则。p80（二）对发现违反法律法规行为的责任Ø违反法律法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反财务报表框架（会计准则和相关会计制度）之外的现行法律法规的行为。但不包括管理层、治理层或员工与经营活动舞动的不当个人行为1、违反法律法规行为的含义违法行为与舞弊的区别舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方为了自身的利益而牺牲公司的利益违反法律法规的行为是被审计单位的管理层、治理层、员工为了公司的利益而牺牲社会利益2、注册会计师对违反法规行为的责任Ø防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层的行为，理应由管理层对违反法规行为及其后果负责。Ø注册会计师执行财务报表审计的目的并不是专门为了发现违反法规行为，而是对财务报表发表审计意见且提供合理保证。不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。3.需要发现违反法律法规行为的原因p80倒数第二段违反法律法规行为的分类（按其对财务报表的影响）第一类是对财务报表产生直接影响的违反法律法规的行为（如违反税法）；第二类是对财务报表有间接影响的违反法律法规的行为（如违反安全、健康、环保等方面的法规等），因为违反这些法律可能招致罚款和其它处罚从而导致或有负债的产生。因此，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。4.注册会计师对两类行为的检查与报告责任Ø对于第一类违反法律法规的行为，注册会计师应科学地计划审计工作，充分考虑审计风险，收集充分适当的审计证据，以合理保证发现此类违反法律法规的行为；Ø对于第二类违反法律法规的行为，注册会计师应加以充分的关注，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，已有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为，但注册会计师对查找有间接影响的违法行为不提供任何保证。Ø为了充分关注上述事项，注册应当保持职业怀疑态度，充分关注审计可能揭露的导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。练一练1.【单】关于注册会计师发现舞弊的责任,下列说法中,错误的是（）A注册会计师按照审计准则执行审计业务,应当对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何,注册会计师都应当复核会计估计是否存在偏向,并评价产生这种偏向的环境是否表明存在舞弊导致的重大错报风险C如果在出具审计报告后发现财务报表存在因舞弊导致的重大错报,必然表明注册会计师没有遵守审计准则D注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑,考虑管理层凌驾于控制之上的可能性,并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效C2【单】关于管理层、治理层和注册会计师责任