第四章 审计目标和审计范围1

2019/8/301第四章审计目标与审计范围2019/8/302基本内容一、审计业务约定书与审计范围二、审计总目标三、审计具体目标及其确定四、审计过程与审计目标的实现2019/8/303第一节审计业务约定书与审计范围一、审计业务约定书的概念与作用（一）概念审计业务约定书是是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。2019/8/304（二）作用①可以增进事务所与委托人之间的了解；②可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据；③是法律诉讼中，确定双方应负责任的重要依据。2019/8/305二、签订审计业务约定书的总体要求业务开始前协商一致签订业务约定书2019/8/306三、签署审计业务约定书之前应做的工作（一）明确审计业务的性质和范围；（二）初步了解被审计单位基本情况；初步了解被审计单位的基本情况的目的（1）确定是否接受委托人的委托；（2）以便安排进一步的审计工作。了解被审计单位的基本情况的内容（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构及工作组织；2019/8/307三、签署审计业务约定书之前应做的工作（三）评价会计师事务所的胜任能力；1．评价执行审计的能力(确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要)；2．评价独立性；3．评价保持应有谨慎的能力。如果会计师事务所不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。2019/8/308三、签署审计业务约定书之前应做的工作（四）商定审计收费；（五）明确被审计单位应协助的工作。2019/8/309（一）财务报表审计的目标；（二）管理层对财务报表的责任，即会计责任。包括设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。（三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；四、审计业务约定书的基本内容2019/8/3010（四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；（五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；（六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；2019/8/3011（七）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；（主要是减轻CPA的法律责任）（八）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；包括：①及时提供注册会计师审计所需要的全部资料；②为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；③按约定条件，及时足额支付审计费用。2019/8/3012（九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（十一）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（十二）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；2019/8/3013（十三）违约责任；（十四）解决争议的方法；（十五）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。2019/8/3014五、审计业务约定书的特殊考虑（一）考虑特定需要（二）集团审计（三）连续审计（四）审计业务的变更2019/8/3015对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。修改长期审计业务约定书的情况：1、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；2、需要修改约定条款或增加特别条款；3、高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；2019/8/30164、被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；5、法律法规的规定；6、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。2019/8/3017（四）对于审计业务变更（新增）1、导致审计变更的原因：（1）情况变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）审计范围存在限制。2、在同意将审计业务变更为其他服务前，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。2019/8/30183、如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及下列内容：（1）原审计业务；（2）在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。2019/8/30194、如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。对于上市公司需要解释。2019/8/3020五、财务报表的审计范围（一）财务报表的审计范围1、审计范围的含义指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间、范围是恰当的。2019/8/3021五、财务报表的审计范围1.审计程序的性质：是指审计程序的目的和类型。审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。2．审计程序的时间：是指注册会计师何时实施审计程序，或指审计证据适用的期间或时点。3．审计程序的范围：是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。2019/8/3022五、财务报表的审计范围审计准则中的审计范围并不是指注册会计师审计的某一年度的财务报表，也不是指注册会计师审计的某一张财务报表。2、职业判断审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在被选方案中做出决策。2019/8/3023第二节审计总目标基本内容一、审计总目标的演变二、我国注册会计师对财务报表审计的总目标2019/8/3024阶段目标详细审计阶段资产负债表审计阶段财务报表审计阶段一、审计总目标的演变2019/8/3025二、现阶段各国独立审计的总目标美国独立审计人员对会计报表的审计目标，是对会计报表是否按照公认会计原则公允地反映（presentfairly）财务状况、经营成果和现金流量发表意见。英国审计的目标就是在审计报告中，对被审计单位的会计报表是否给出了真实与公允观念和遵守了《公司法》表示意见。国际审计准则会计报表审计的目标，是指审计人员对会计报表在所有重要方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见。2019/8/3026三、我国注册会计师对财务报表审计的总目标注册会计师对财务报表审计的总目标是对被审计单位财务报表的合法性、公允性表示意见。（根据中国注册会计师执业准则）理由：注册会计师审计的主要业务是财务报表审计，发表意见的对象是财务报表。而财务报表的使用者则希望注册会计师为财务报表的合法性、公允性做出鉴证，以帮助他们做出有关判断或决策。2019/8/3027第三节审计具体目标及其确定基本内容一、被审计单位管理层的认定二、具体审计目标2019/8/3028确定具体审计目标的依据审计总目标被审计单位管理层的认定具体审计目标审计程序2019/8/3029一、被审计单位管理层的认定（一）认定的含义（assertion）认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。2019/8/3030例如，B/S上列示：流动资产：存货…………………5000000管理层做出了两项明示性的认定：(1)记录的存货是存在的；(2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。2019/8/3031管理当局做了两项暗示性认定：(1)所有应记录的存货均已记录；(2)记录的存货产都归公司所有；注册会计师审计就是寻找关于管理层认定的证据，以判断管理层认定是否有存在理由。2019/8/3032（二）认定的内容１．与各类交易和事项相关的认定（１）发生（Occurrence）：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。所要解决的问题：管理层是否把未曾发生的项目记入财务报表，主要与财务报表组成要素的高估有关。2019/8/3033（２）完整性（Completeness）：所有应当记录的交易和事项均已记录。所要解决的问题：已经发生的交易确实已经记录。是关注漏记，即低估。2019/8/3034（３）准确性（Accuracy）：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。所要解决的问题：金额是否正确。准确性与发生、完整性之间存在区别。准确性认定只考虑金额，而不考虑是否发生、完整。2019/8/3035（４）截止（Cutoff）：交易和事项已记录于正确的会计期间。所要解决的问题：是否提前或延后确认交易和事项。（５）分类（Classification）：交易和事项已记录于恰当的账户。所要解决的问题：被审计单位记录的交易经过适当分类。2019/8/3036２．与期末账户余额相关的认定（１）存在（Existence）：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。所要解决的问题：记录的金额确实存在。2019/8/3037（２）权利和义务（RightsandObligations）：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务所要解决的问题：资产归属于被审计单位权利，负债属于被审计单位的义务。2019/8/3038（３）完整性（Completeness）：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录所要解决的问题：已存在的金额均已记录（４）计价和分摊（Valuationandllocation）：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。所要解决的问题：金额记录恰当。2019/8/3039３．注册会计师对列报运用的认定（１）发生以及权利和义务（Occurrence，RightsandObligations）：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。各类交易和账户余额的认定正确是基础但不能保证列报认定正确2019/8/3040（２）完整性（Completeness）：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（３）分类和可理解性（Classificationandunderstandability）：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（４）准确性和计价（AccuracyandValuation）：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。2019/8/3041二、具体审计目标种类管理层的认定具体审计目标与各类交易和事项相关①发生；②完整性；③准确性；④截止；⑤分类。①真实性；②完整性③准确性；④截止；⑤分类。与期末账户余额相关①存在；②权力和义务；③完整性；④计价和分摊。①存在；②权力和义务；③完整性；④计价和分摊。与列报相关①发生以及权力和义务；②完整性；③分类和可理解性；④准确性和计价。①发生以及权力和义务；②完整性；③分类和可理解性；④准确性和计价。2019/8/3042第四节审计过程与审计目标的实现基本内容一、接受业务委托二、计划审计工作三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性测试五、完成审计工作和编制审计报告2019/8/3043一、接受业务委托了解和评价审计对象的可审性考虑是否接受委托商定业务约定条款签订业务约定书2019/8/3044二