第四章审计目标与审计过程(1)

1第四章审计目标和审计过程•本章重点内容：•1、财务报表认定与具体审计目标的内容。•2、审计业务约定书的性质、内容及签约前的工作•计划学习4学时。2第一节审计目标和审计过程本节主要内容审计目标概述我国注册会计师财务报表审计总目标注册会计师财务报表审计具体目标审计过程3第一节审计目标和审计过程•一、审计目标概述•1、审计目标的含义•审计目标指在一定环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。•包括审计总目标与审计具体目标两个层次。4一、审计目标概述•2、影响审计目标确立的因素•（1）社会需求是影响审计目标确立的根本因素。审计目标受审计对象的制约，取决于审计授权者或委托者的要求，取决于审计的本质属性、审计的职能、审计环境对审计的客观需要，并随社会经济的发展变化而不断变化。•（2）审计能力是影响审计目标确立的决定性制约因素。5一、审计目标概述３、注册会计师审计总目标的演变过程•民间审计总目标的发展经历了四个阶段：•１、20世纪以前的详细审计阶段：查错防弊•２、20世纪初至30年代的资产负债表审计阶段：查错防弊和验证财务状况。•３、20世纪30年代到现在的财务报表审计阶段：查错防弊和验证财务报表。•４、20世纪80年代以后：查错防弊、验证财务报表、验证非财务信息的真实性和提供管理咨询等。6一、审计目标概述３、注册会计师审计总目标的演变过程•防护性━公证性━公允性━效益性•虽然审计总目标各阶段有所不同，咨询服务、税务服务、会计服务的业务量也日趋增多，但财务报表的审计是注册会计师审计的主要职责，也是各种审计业务的基础。7二、我国注册会计师财务报表审计总目标•根据我国注册会计师审计准则，财务报表审计的目标是：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制、是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。8二、我国注册会计师财务报表审计总目标•这一规定即强调了财务报表审计总目标是对财务报表表示意见。其中包括合法性和公允性。•合法性是指被审计单位财务报表的编报是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定；•公允性是指被审计单位财务报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。9二、我国注册会计师财务报表审计总目标•1、评价财务报表的合法性•具体应当考虑下列内容：•①选择和运用的会计准则和会计制度是否适用。•②选择和运用的会计政策是否是否恰当。•③管理层做出的会计估计是否合理；•还有管理层的内部控制是否健全有效。10二、我国注册会计师财务报表审计总目标•2、评价财务报表的公允性•具体应当考虑下列内容：•①经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；•②财务报表的列报、结构和内容是否合理；•③财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。11二、我国注册会计师财务报表审计总目标•相关说明：•（1）审计总目标的确定是基于报表使用者的考虑：利益冲突、财务信息的重要性、复杂性和间接性。•（2）审计目标的导向作用：财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。12二、我国注册会计师财务报表审计总目标•（3）审计意见的作用及其局限性•财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。13三、注册会计师财务报表审计具体目标•审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。•审计具体目标由审计总目标与被审计单位管理当局对财务报表的认定来决定。•被审计单位管理当局对财务报表的认定即管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。14三、注册会计师财务报表审计具体目标•管理当局在财务报表上的认定有些是明示的，有些则是暗示的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：•（1）记录的存货是存在的；•（2）存货的金额是正确的。•同时，管理层也作出下列隐含的认定：•（1）所有应当记录的存货均已记录；•（2）记录的存货都由被审计单位拥有。15三、注册会计师财务报表审计具体目标•《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》对注册会计师运用认定提出了总体要求：注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步程序的基础。16三、注册会计师财务报表审计具体目标（一）各类交易和事项运用的认定及具体审计目标•1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。•2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。17三、注册会计师财务报表审计具体目标（一）各类交易和事项运用的认定及具体审计目标•发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。•3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。18三、注册会计师财务报表审计具体目标（一）各类交易和事项运用的认定及具体审计目标•准确性与发生、完整性之间存在区别。•例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。19•4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。•5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。三、注册会计师财务报表审计具体目标（一）各类交易和事项运用的认定及具体审计目标20三、注册会计师财务报表审计具体目标（二）与期末账户余额相关认定及具体审计目标•1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。由存在认定推导的审计目标是记录的金额真实存在。•2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。21•3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。•4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。三、注册会计师财务报表审计具体目标（二）与期末账户余额相关认定及具体审计22三、注册会计师财务报表审计具体目标（三）、与列报相关认定及相应的具体审计目标•1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。•2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。•3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。•4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。23三、注册会计师财务报表审计具体目标•以上说明的具体审计目标是一般审计目标。•项目审计目标：是每一个项目具体要达到的审计目标。将一般审计目标进一步具体化，便得出每一审计项目的具体审计步骤、方法。项目审计目标因具体审计项目的性质和被审计单位的实际情况的不同而有差异。项目审计目标决定特定项目审计的具体范围。24四、审计过程•审计过程是指审计工作从开始到结束的整个过程。一般来说，审计人员将审计过程划分为计划阶段、实施阶段和完成阶段。•(一)审计计划阶段：审计计划阶段是指审计人员从接受审计任务到执行具体的审计任务这一阶段，这一阶段的工作主要是为具体实施审计程序作准备。25四、审计过程•一般来说，在注册会计师进行财务报表审计的计划阶段要做的主要工作有：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制制度；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。即包括教材P155一、接受审计业务，二、计划审计工作26四、审计过程（二）、审计的实施阶段•审计实施阶段是指审计人员根据计划阶段确定的范围、要点、步骤、方法来取得审计证据的阶段。该阶段的主要工作：实施风险评估程序，对被审计单位内部控制制度进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划，对财务报表项目的数据进行实质性测试，根据测试结果进行评价和鉴定。即包括P156三、四项内容。•实质性测试在这一阶段是最重要的、不可或缺的一项工作。27四、审计过程•(三)审计完成阶段•审计完成阶段是项目审计的实质性工作总结、结束阶段。财务报表审计完成阶段的主要工作有：整理、评价在执行审计业务过程中收集到的审计证据，复核审计工作底稿，审计期后事项，汇总审计差异、并提请被审计单位调整或作适当披露，形成审计意见、编制审计报告等。28五、财务报表的循环•（一）财务报表审计的循环法•财务报表审计的组织方式大致有两种：•一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法。此法下对审计工作的“分块”通常使工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关账户（如存货和产品销售成本）人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。29五、财务报表的循环•二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（含事项，下同）和账户余额归入同块中，此法称为循环法。比如，销售、销售退回、收现及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易，把这四种交易及应收账款划入“销售与收款循环”进行审计。循环法不仅使审计工作更便于管理，而且有助于更好地对审计小组的不同成员分派任务。30五、财务报表的循环•循环法的优点：通过考察交易被记录于各种记账凭证乃至汇总到总账和财务报表的方式，可以发现使用循环法具有逻辑合理性。实际上，循环法是将记录于不同记账凭证中的交易同这些交易所影响的总账余额合并起来考虑，以便更有效地安排审计工作。31五、财务报表的循环•（二）循环的划分及其相互关系•循环的划分：不同行业的企业经营性质不同，因此，可将其财务报表分为不同的循环，即使同一企业，不同注册会计师也有可能有不同的循环划分法。•假定某公司是制造性企业，注册会计师将其200×年度财务报表划分为四个循环：销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环和筹资与投资循环。如教材P360表15一1所示。32五、财务报表的循环•各循环之间的联系：注册会计师在划分循环时，还应注意各循环之间有一定联系，如筹资与投资循环与同采购付款循环联系紧密，存货与仓储循环与其他所有循环联系紧密。•各循环之间的流转关系如教材P360图15-1所示。33五、财务报表的循环•注意：在循环法下，注册会计师审计各个循环时，最有效的方法是在审计循环中各类交易及相关帐户余额的基础上，合并形成对某类交易及其相关帐户余额的保证水平。在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个帐户余额的审计目标。34第二节审计业务约定书本节主要内容审计业务约定书的概念及作用注册会计师签约前的工作审计业务约定书的基本内容35第二节签订审计业务约定书•一、审计业务约定书的概念及作用•概念：审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。36一、审计业务约定书的概念及作用•审计业务约定书的含义可从以下几个方面加以理解：•（1）签约主体通常是会计师事务所和被审计单位，但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形，在这种情形下，签约主体通常还包括委托人；37一、审计业务约定书的概念及作用•（2）约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系、审计目