纳税评估的基本流程

主讲人：纪蕾第三章纳税评估的基本流程目录1约谈举证确定评估对象疑点问题分析实地调查1234评估处理52第一节确定评估对象涉税资料对比分析，模型测算结果信息系统评估指示预警结果结合纳税人已接受评估检查情况等因素进行综合分析确定评估对象3一、确定纳税评估对象的含义确定纳税评估对象，是指主管税务机关根据掌握的各类内外部信息，包括税务登记、税源管理、申报征收、发票管理、财务核算以及从国税（地税）、工商等部门采集的各类信息，运用预先设定的条件和参数，筛选、确定评估对象。一般在纳税人、扣缴义务人按期申报纳税之后进行确定评估对象。一般下列纳税人或扣缴义务人可作为重点评估对象重点税源户特殊或重点行业纳税人或扣缴义务人纳税信用等级为C类、D类的纳税人零申报纳税人等4二、评估对象的确定（一）日常评估对象的确定1、确定异常对象选取评估范围核对指标确定异常对象2、确定评估对象5积分排序随机人工二、评估对象的确定（二）专项评估对象的确定专项评估对象一般由市、县税务机关根据日常管理中发现的问题，以及各阶段的工作重点确定，下达给税务分局实施。专项评估对象的选择类似于日常评估对象，只是评估范围的选择固定为一些专门项目，如营业税、房地产行业的纳税人等。（三）特定评估对象的确定特定评估对象，是根据上级税务机关交办、被举报、部门信息交换等特定信息直接确定产生，通常不需要经历在日常评估对象选择中执行的初步步骤，一般也不需要进行再筛选。6第二节疑点问题分析7一、纳税评估信息的采集纳税评估信息是税务机关在纳税评估工作中需要掌握的各种涉税信息，是进行纳税评估分析和判断的客观依据（一）信息采集的基本内容基本内容内部信息税务人员采集信息外部信息8（二）纳税评估信息采集的原则与管理纳税评估信息的采集，应遵循时效性、系统性、完整性、真实性、准确性、目的性和规范性等原则。在纳税评估信息管理的过程中，应根据纳税人生产经营情况的变化及时更新相关数据。9二、审核分析审核分析是指评估人员根据国家税收政策和法律法规规定，按照一定的数学计算模型，通过指标测算、综合分析等科学合理方法，对纳税人的所有涉税信息数据进行全面分析，从而筛选确定评估对象，查找纳税人存在的疑点问题，增强纳税评估针对性的过程。10（一）纳税人静态信息的分析1.程序、手续和时限是否符合税法规定；附送凭证是否真实、合法、完整。2.相关表格、项目、数值的逻辑关系是否正确；数字计算是否正确；申报数据是否正确。3.收入、费用、利润以及其他项目的调整是否符合税法规定；申请减免、缓抵退税、亏损结转的确定是否符合税法规定，并正确履行相关手续。4.与同比和环比的纳税申报请况有无较大差异。115.纳税人静态信息指标的分析对比（1）税收类指标分析（2）收入、成本费用、收益类指标分析（3）资产类指标分析（4）配比指标分析（5）其他指标分析12（1）投入产出分析（2）能耗测算分析（3）以进控销分析（4）工时耗用分析（5)设备生产能力、生产周期分析(6)毛利率变动分析(7)产品链分析(8)外部信息核对分析(9)费用倒推分析(10)资金监控分析等（二）纳税人动态信息的分析131415第三节约谈举证16（一）约谈举证的含义评估人员通过审核分析和调查核实，就发现的疑点和问题，约请纳税人到税务机关解释说明，纳税人针对疑点问题进行陈述申辩，必要时提供举证资料，评估人员根据约谈请况进一步确认疑点和问题性质，并给予宣传辅导的过程。一、约谈举证概述17（二）约谈举证的目的①可以解决审核评估中的疑点问题，对纳税人存在的疑点问题给出定性、定量的判断。②通过纳税人对有关疑点和问题及时提供举证资料，可以将问题解释清楚，消除评估人员的问题和分歧。③可以帮助纳税人及时了解税收政策，将可能发生的问题消灭在萌芽状态，降低税收违法行为带来的风险，给那些因为对税收政策把握不全面而造成少缴税的纳税人以自行改正的机会。18（三）约谈举证的意义①有助于加强税源管理，引导纳税人诚信纳税，营造良好的社会氛围。②有助于帮助纳税人降低纳税成本，减少税收违规风险，提高纳税人的税收遵从度，从而降低经营管理成本，提高企业经济效益，促进社会经济又好又快的发展。③有助于突出人性化管理和以人为本的理念消除双方分歧，融洽双方关系，缓解社会矛盾，使纳税人认识到，政府和纳税人之间的关系并非零和博弈，而是可以实现双方共赢，从而促进和谐社会的构建。19二、约谈的主要内容20三、约谈的程序（一）约谈通知评估人员应事先向纳税人填发《税务事项通知书》，告诉纳税人税务约谈的事由、依据、时间、地点等内容。（二)约谈实施约谈时，要有2名以上税务管理人员在场，并对约谈内容记录，结束后形成《约谈笔录》，并要被约谈人在《约谈笔录》上签字。（三）约谈结论在约谈结束之后，由评估人员根据《约谈笔录》、《纳税人自查报告》及相关证据材料对纳税人疑点问题进行分析确认。21222324四、约谈技巧（一）纳税心理⑴正向心理，即守法经营、依法纳税的心理。占主导地位。⑵异向心里，偏离了积极正确的方向，心里发生了扭曲，拖延纳税甚至偷逃税款，乃至抗税。★异向纳税心理产生的原因：❶认为纳税是“不得不为”的事，能拖则拖。❷对现行税制乃至社会政治管理机制的不满。❸法不责众的传统思想在作祟。❹侥幸心理。25（二）约谈技巧充分准备，旁敲侧击漫谈闲聊，捕捉有用信息开门见山，直奔主题利用囚徒困境理论，分别约谈，各个击破宣传教育，政策引导26五、税务约谈中应当注意的问题⑴要提前做好约谈的预案，充分搜集相关信息，做到有备无患，做好多种应对策略。⑵切记不要先入为主、带着变色眼镜看人。⑶要认真对待纳税人的举证和解释，对于疑点问题要及时调查核实，做好税源的培植工作。⑷要充分体现对纳税人的尊重和平等。⑸要充分体现税务机关的服务理念，摒弃一些传统过时的模式，淡化约谈者和被约谈者之间的角色差异，平等待人，服务至上，热情亲切。27六、约谈结果处理经约谈举证疑点问题是可以排除的，纳税人对评估发现的疑点问题未提出异议并自觉纠正的，或经约谈发现纳税人涉嫌重大偷、骗税、虚开专用发票等重大违规问题的，直接转入评定处理环节；对拒绝和不按时接受约谈的，对经约谈问题仍不清楚，或纳税人自查举证税务部门认为需进一步调查核实的，可向纳税人发出《纳税事项通知书》，将需要调查的事项通知纳税人，就相关问题进行调查核实。（表3-9、表3-10）282930第四节实地调查311、控制分析法2、实物盘存法3、观察法4、抽查法5、查对法二、调查的基本方法一、实地调查的优势32第五节评估处理33一、评估处理34351.对于一般性问题，不属于违法违章问题的，由评估人员制作《纳税评估认定结论书》，责令纳税人补缴税款及滞纳金，并督促纳税人按照税法规定调整账目并报税务机关备案。2.对审核发现疑点，指标明显异常，纳税人申报的计税依据明显偏低，纳税人无正当理由的，依法进行税额核定，责令纳税人限期补缴税款及滞纳金。（一）无问题处理对经审核未发现疑点或虽发现疑点但经约谈举证、调查核实排除的，做无问题认证，结束纳税评估。（二）一般问题处理361.对于出现违法违章问题，证据确凿，且非偷、逃税等重大问题嫌疑的，由评估人员制作《纳税评估认定结论书》，责令纳税人补缴税款及滞纳金。2.经发现存在偷逃骗税等重大问题嫌疑或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑等，由评估人员制作《纳税评估认定结论书》,提交移交处理意见，填制《税务评估案源移送协议书》，移交税务稽查处理。（三）违法违章问题处理37★需要移交税务稽查部门处理的情形包括：⑴涉嫌构成偷税、逃避追缴欠款的、骗取出口退税、抗税的；⑵涉嫌虚开、非法代开、伪造、倒卖、私自印制发票或其他可以用于出口退税、抵扣税款的其他凭证的；⑶涉嫌非法携带、邮寄、运输或存放空白发票的；⑷涉嫌伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品、完税凭证的；⑸增值税专用发票和其他抵扣凭证稽核比对异常、涉嫌偷骗税的；38★需要移交税务稽查部门处理的情形包括：⑹涉嫌为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或其他方便，导致税款流失的；⑺无正当理由拒绝或不配合纳税评估工作的；⑻对经评估核实应缴纳的涉嫌税款拒绝及时足额入库的；⑼不接受纳税评估建议、不按规定进行调账或经评估处理后仍发生同类涉税问题的；⑽其他根据税收法律、行政法规、规章及规范性文件规定的需要移交稽查部门处理的。39二、评估结果的应用★一是每项纳税评估工作完成之后，通过认真开展评估案例的综合分析和典型案例的分析，及时修正完善评估指标体系和纳税评估模型。★二是对纳税人在政策理解、财务分析、申报纳税及其他涉税事项方面存在的错误或者需调整、改进的情形，向纳税人提供纳税评估建议。★三是纳税评估与纳税信用等级评定相结合，评估结果作为纳税信用等级评定的重要参考依据。401、基本情况2、评估对象的类型3、案头分析4、约谈举证5、实地核实6、评估结论7、回归分析8、管理建议三、纳税评估报告经税务约谈后涉及补税，决定终止纳税评估程序；实地核实工作结束后，决定终止纳税评估程序。以上情况必须撰写《纳税评估工作报告》。4142