基础会计-课件

《基础会计》课件浙江电大临海学院杜杰2009、11第四章借贷记账法的应用2020/7/173一、会计核算的基本前提（会计基本假设）会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量2020/7/174•1.会计主体•会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。•会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。•会计主体界定了会计核算的空间范围。2020/7/175•2.持续经营•持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。•在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。•明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法•3.会计分期•会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。•4.货币计量•货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。生产资金外商投入资本法人投入资本个人投入资本负债筹资企业自有资金国家投入资金本货币资金采购材料资本性支出生产性支出储备资金材料固定资金固定资产产品完工成品资金产成品增加了的贷币资金产品销售上交利税归还贷款提取盈余公积向投资者分配利润未分配利润资金筹集资金运用资金再分配生产准备过程生产过程销售过程验收入库制造业企业的资金运动图二、筹资业务的核算1.筹资业务的基本内容–企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业资金的来源：一投资者投入的资本金：从企业所有者处筹集的资金。会计上称为“实收资本”；法定资本金，是指国家规定的开办企业必须筹集的最低资本金数额，即企业设立时必须具有的最低限额的“本钱”，否则企业不得批准设立。•《公司法》第32条规定，“有限责任公司的注册资本不得少于下列最低限额：以生产经营为主的公司人民币50万元；以商品批发为主的公司人民币50万元；以商品零售为主的公司人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。”•《公司法》第78条规定，“股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元•按照投资主体的不同，可分为：•国家资本金•法人资本金•个人资本金•外商资本金二是向债权人借款：从企业债权人处筹集的资金，属于企业的负债。2.筹资业务的主要会计科目余：资本的实有数借贷实际收到的资本额资本的抽回数及变更减少数实收资本/股本注意：实收资本的入账金额企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入账固定资产贷借增加数减少数余额：实有固定资产原值无形资产贷借增加数减少数余额：摊余价值短期借款贷借归还数借入数：生产周转借款、结算借款、工资借款等余额：尚未偿还数长期借款贷借归还的长期借款借入的各种长期借款余额：尚未归还的长期借款3.主要筹资业务的会计核算例1：书本第71页例4-11）、接受货币资金投资的模式：借：银行存款贷：实收资本[例2]企业收到国家投资400000元，款项已经存入银行。借：银行存款400000贷：实收资本——国家资本金4000002）、接受以实物形式投资模式：借：原材料（投资合同或协议约定的价值）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：实收资本借：固定资产（投资合同或协议约定的价值）贷：实收资本2）、接受以实物形式投资例1：书本第71页例4-2例2：书本第71页例4-3[例3]企业收到A企业投入的旧机器设备一台，设备原值600000元，评估确认的价值为500000元。借：固定资产500000贷：实收资本——A企业5000003）、接受无形资产投资模式：借：无形资产（协议价或评估价）贷：实收资本例1：书本第72页例4-43）、接受无形资产投资[例2]企业收到B企业的专利权投资，协议价值为200000元。借：无形资产——专利权200000贷：实收资本——B200000核算举例[例1]收到国家投入的货币资金100000元,款项存入银行[例2]收到甲公司以一台设备出资,确认价值为200000元,一项专利出资,价值确认为100000元.[例1]借:银行存款100000贷:实收资本100000[例2]借:固定资产200000无形资产100000贷:实收资本300000例题答案实收资本的核算原材料4）、负债业务的核算账户设置：短期借款，长期借款，财务费用财务费用贷借利息支出手续费支出汇兑损失数利息收入汇兑收益结转至“本年利润”数•会计处理:关于债务的发生和偿还•取得借款•借：银行存款•贷：短期借款/长期借款•偿还借款•借：短期借款/长期借款•贷：银行存款•（一）短期借款核算•核算举例:•例1：书本第72页例4-5例2：企业取得偿还期限为6个月的银行借款10000元,年利率为6%,按月付息,款项已存入银行.借:银行存款10000•贷:短期借款10000银行短期借款利息处理:•(1)按月支付•1、取得借款•借:银行存款•贷:短期借款•2、每月支付利息•借:财务费用•贷:银行存款•3、到期支付本金和最后一个月利息•借:财务费用•短期借款•贷:银行存款•例企业取得偿还期限为6个月的银行借款10000元,年利率为6%,按月付息,款项已存入银行.•2、第一个月和第五个月支付的利息:•借:财务费用50•贷:银行存款50•3、第六月支付利息和本金•借:财务费用50•短期借款10000•贷:银行存款10050•1、预提时：•借:财务费用等•贷:应付利息•2、按实际支付时•借:应付利息•贷:银行存款•(2)短期借款的利息按季支付或一次还本付息•1、第一个月•借:财务费用•贷:应付利息•2、以后各月同上•3、最后一个月的预提及季末或到期支付利息•借:财务费用•应付利息•贷:银行存款•4、最后一个月支付本金•借:短期借款•贷:银行存款例：企业取得偿还期限为3个月的银行借款10000元,年利率为6%,采取按季支付利息方式,款项已存入银行.第一个月借：财务费用50贷：应付利息50第二个月同上第三个月预提及支付第3个月的利息：借：应付利息50应付利息100贷：银行存款150企业06年7月1日从银行取得借款60000元，期限3个月，年利率9%，利息本金一次性偿还。企业06年7月1日从银行取得借款60000元，期限3个月，年利率9%，利息本金一次性偿还。2019.7.1借：银行存款60000贷：短期借款600002019.7.31、2019.8.31借：财务费用450贷：应付利息4502019.9.30借：财务费用450应付利息900短期借款60000贷：银行存款61350银行长期借款的会计处理:•1、取得长期借款时：•借:银行存款•贷:长期借款•2、结算利息时：•借:财务费用（或在建工程）•贷:应付利息•3、支付利息时：•借:应付利息•贷:银行存款•4.归还长期借款时：•借：长期借款•贷：银行存款•例1：书本第72页例4-6•例2：书本第84页例4-23•例3：K企业因建生产车间于2009年1月1日向银行借入专门借款1000万元，期限2年，年利率9%。已办妥借款手续，款项已存入银行。•借：银行存款1000万•贷：长期借款1000万银行借款的核算/长期借款练习：企业筹资业务的会计核算书本第109页习题二三、材料采购业务的核算1、物资采购成本的构成采购成本1.买价。2.运杂费。3.运输途中的合理损耗。4.入库前的挑选整理费。5.购入物资负担的税金和其他费用。采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本管理费用不包括增值税(进项税额)2.账户的设置在途物资购入各种物资的买价、采购费用已验收入库物资的实际成本余额尚未完成采购手续物资的买价、采购费用品种、规格原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额结存材料的实际成本品种、规格应付账款实际偿还的款项应付给供应单位的款项尚未支付的应付款项应付票据票据到期时支付的本息1、企业开出并承兑的商业汇票（抵付货款、抵付应付账款）2、期末计算的应付利息企业期末应付而尚未到期的应付票据本息一般规模纳税人帐户的设置应交税费——应交增值税借贷销项税额进项税额未交税金•预付账款•核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资产类账户。按供应单位名称设明细账。•预付账款预付供应单位账款购货金额•退回多付货款•已预付未收货的金额（一）款项付清，同时收料：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款例题：书本例题（二）付款在前，收料在后：1．支付货款时：借：在途物资——××品名（价款+费用）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（合计）2．材料入库时：借：原材料——××品名贷：在途物资——××品名•例1：书本•例2：3日,向甲公司购入甲材料3000千克，每千克100元，计买价300000元，增值税进项税额51000元，共计款项351000元。款项以存款支付，材料尚未入库。5日,材料验收入库3日借：在途物资－甲材料300000应交税费－应交增值税（进项税额)51000贷：银行存款3510005日借：原材料－甲材料300000贷：在途物资－甲材料300000•（三）先收货，后付款：1．收货时：借：原材料——××品名（价+费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付帐款——××单位/应付票据——××单位(2)偿还前欠货款借：应付账款/应付票据——××单位贷：银行存款例题：书本第76页(例4-9、4-10）•（四）以预付帐款购货1．预付时：借：预付帐款——××单位贷：银行存款•2．收货时：借：原材料——××品名（价+费）•应交税费——应交增值税（进项税额）（税金）贷：预付帐款——××单位（合计）•3.多余款项退还借:银行存款贷:预付帐款——××单位补付：•借：预付账款•贷：银行存款例1：书本第76页例（4-11、4-12）例2（1）企业以银行存款预付中华工厂购料款8000元。借：预付账款——中华工厂8000贷：银行存款8000（2）从中华工厂预购的材料已到，价款10000元，增值税1700元，不足款项以存款补付。借：原材料10000应交税费－应交增值税(进项税额)1700贷：预付帐款11700•补付:•借:预付帐款——中华工厂3700贷:银行存款3700（五）、材料采购成本的计算和核算采购成本1.买价。2.运杂费。3.运输途中的合理损耗。4.入库前的挑选整理费。5.购入物资负担的税金和其他费用。不包括增值税(进项税额)如果同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重量或金额比例进行分配。分配公式如下：待分配的采购费用（1）运杂费分配率=—————————————各种材料的重量（或金额）之和（2）某种材料应分配的运杂费=该种材料的重量（或金额）×分配率•例1：书本第77页（例4-13）•例2：某企业购入甲材料8200千克，单价39元；乙材料3500千克，单价24元，增值税率17％，共支付运费1170元.全部款项通过银行付清。材料已到并验收入库。待分配的采购费用（1）分配率=—————————————各种材料的重量（或金额）之和（2）某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（或金额）×分配率分配率=1170/(8200+3500)=0.1甲材料应该承担的运费=8200*0.1=820乙材料应该承担的运费=3500*0.1=350甲材料的实际成本为8200*39+820=320620乙材料的实际成本为3500*24+350=84350分录：•借：原材料－甲材料320620－乙材料84350应交税费－应交增值税（进）68646贷：银行存款473616小结：供应过程核算简图（3）原材料预付账款（1）物资采购（2）银行存款应付账款应付票据应交税金—应交增值税说明：（1）购入材料（或入库、或在途）返回（2）在途材料入库（3）预付购货款•书本习题练习第108页习题一•练习：书本第109页习题三四、生产过程的核算一、生产过程核算的内容：归集生产费用计算完工产品的生产成本生产耗用材料生产工人的工资及职工福利费固定资产的折旧管理和组织生产发生的各项